納稅籌劃篇!
存貨、固定資産、無形資産（非貨币）投進投出的進項稅
根據現行公司法，實收資本的非貨币出資可(kě)以高到70%，這個非貨币出資中，就可(kě)能(néng)是存貨、固定資産、無形資産（不考慮股權出資）；這些非貨币出資，我們除了要考慮不超過70%的限額，還要考慮進項稅能(néng)不能(néng)滿足抵扣，存貨可(kě)以抵扣大家沒有意見，固定資産可(kě)以抵扣進項是從2009年開始，還存在2009年之前購(gòu)進的情況，無形資産，2012年開始實行營改增以後，也涉及到增值稅進項稅的情況；那麽，我們來一一複習一下。
根據增值稅暫行條例及實施細則，存貨、固定資産、無形資産對外投資，要視同銷售。
1、首先，我們複習一下進項稅抵扣的條件：
1）企業已經被認定為(wèi)一般納稅人。
2）屬于可(kě)以抵扣的範圍。
3）取得了增值稅專用(yòng)發票。
2、其次，我們看看收到投資者投的存貨、固定資産、無形資産的賬務(wù)處理(lǐ)：
借：原材料（庫存商品）
固定資産
無形資産
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：實收資本（股本）
資本公積—資本溢價或股本溢價（可(kě)能(néng)有）
由此可(kě)知，如果是新(xīn)成立的企業，我們不能(néng)在企業新(xīn)成立時就以一次繳足實收資本的方式成立，必須分(fēn)批出資，在企業成立以後，申請一般納稅人認定，認定審批後，再進行非貨币資産出資的工作(zuò)。所以，在實務(wù)操作(zuò)中，我們應當注意收到的投資主發票，必須是專用(yòng)發票且開票時間必須在被投資企業被認定為(wèi)一般納稅人的時間之後方可(kě)抵。如果因為(wèi)生産、經營需要，我們可(kě)以用(yòng)分(fēn)期收款發出商品實現。
3、如果股東投出的是舊的、使用(yòng)過的固定資産，我們該收到什麽樣的發票，能(néng)不能(néng)抵扣？
1）原股東購(gòu)進時，按正常情況，進項稅都抵扣了，那麽投入到我們企業時，開具的是增值稅專用(yòng)發票，我們可(kě)以抵扣進項稅額。
2）如果原股東是在2009年以前購(gòu)進時，或者向小(xiǎo)規模納稅人、或購(gòu)進時是小(xiǎo)規模納稅人，那麽投入到我們企業時，開具的是增值稅普通發票，照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。計算：含稅賣價/(1+3%)*2%，我們沒有進項稅額抵扣。
3）原股東購(gòu)進時，可(kě)以抵扣，其沒有抵扣的，那麽投入到我們企業時，開具的是增值稅專用(yòng)發票，我們可(kě)以抵扣進項稅額。
4、賬務(wù)處理(lǐ)的附件：發票：
作(zuò)為(wèi)被投資方，原則上是投資方給什麽票，我們就以什麽票做賬，根據上面的分(fēn)析，我們如果取得是增值稅專用(yòng)發票，就可(kě)以抵扣進項稅，以減少繳納當期的流轉稅；如果取得是增值稅普通發票，則沒有進項稅可(kě)以抵扣，按投入的金額全額計入庫存商品、固定資産、無形資産。
發票、賬務(wù)、報稅協同技(jì )巧與納稅籌劃（二）
————不動産、土地使用(yòng)權投進投出的稅與非稅
我們上篇讨論了存貨、固定資産（動産）、無形資産（不考慮股權出資）投進投出的流轉稅問題，此篇讨論不動産、土地使用(yòng)權投進投出的問題。
1、先理(lǐ)一理(lǐ)“稅”，主要是投出方。
1）營業稅：不用(yòng)交，依據：财稅[2002]191号文(wén)《财政部、國(guó)家稅務(wù)總局關于股權 轉讓有關營業稅問題的通知》中：“一、以無形資産、不動産投資入股，與接受投資方利潤分(fēn)配，共同承擔投資風險的行為(wèi)，不征收營業稅。 ”（估計營改增後這塊都要改了）
2）契稅：一般需要交，依據：《中華人民(mín)共和國(guó)契稅暫行條例細則》第八條規定，以土地、房屋權屬作(zuò)價投資入股的，視同土地使用(yòng)權轉讓、房屋買賣征收契稅。（了解一下：财稅【2012】4号《财政部、國(guó)家稅務(wù)總局關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》中，八、資産劃轉同一投資主體(tǐ)内部所屬企業之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。）
3）土地增值稅：分(fēn)情況，如果被投資企業不是房地産公司，那麽暫免征收土地增值稅，否則，就要交。《财政部、國(guó)家稅務(wù)總局關于土地增值稅一些具體(tǐ)問題規定的通知》（财稅字[1995]48号）一、關于以房地産進行投資、聯營的征免稅問題 對于以房地産進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地（房地産）作(zuò)價入股進行投資或作(zuò)為(wèi)聯營條件，将房地産轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯營企業将上述房地産再轉讓的，應征收土地增值稅。《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局關于土地增值稅若幹問題的通知》（财稅[2006]21号）五、關于以房地産進行投資或聯營的征免稅問題 對于以土地（房地産）作(zuò)價入股進行投資或聯營的，凡所投資、聯營的企業從事房地産開發的，或者房地産開發企業以其建造的商品房進行投資和聯營的，均不适用(yòng)《财政部、國(guó)家稅務(wù)總局關于土地增值稅一些具體(tǐ)問題規定的通知》（财稅字[1995]48号）第一條暫免征收土地增值稅的規定。
2、入賬票據：
因為(wèi)不交營業稅，就不存在投資方給被投資方發票的情況，被投資方以評估報告、契稅完稅憑證等作(zuò)為(wèi)入賬附件；賬務(wù)處理(lǐ)為(wèi)：
借：固定資産
無形資産
貸：實收資本（股本）
資本公積—資本溢價或股本溢價
銀行存款
繳納的契稅，一般随房屋或土地入到固定資産或無形資産，但是稅法沒有明文(wén)規定，這個地方，就是榆姐常說的這句話：就看同學(xué)們的需求了。
3、關于繳稅：做為(wèi)出資方，如果不繳納增值部分(fēn)的企業所得稅，那麽原則上投入到被投資企業的入賬價值，就是評估前的原值，因為(wèi)不動産是以登記确認産權的歸屬，然後入賬價值則是登記的價值，同學(xué)們不要想，投資方不用(yòng)交增值部分(fēn)的所得稅，到被投資企業還可(kě)以增加計稅基礎，所得稅其實也是鏈條稅，投資方沒有确認所得，被投資的計稅基礎自然就是原價值，請同學(xué)們好好理(lǐ)解一下。
發票、賬務(wù)、報稅協同技(jì )巧與納稅籌劃（三）
——（零出資）借款的是是非非
自商事登記改革後，我們注冊資本改為(wèi)認繳制，工商登記時不再審核實收資本，那麽改革的春風吹撫下成立的這些企業，注冊資本從1元到2億（這是我見過的最大的認繳的出資額而實收資本為(wèi)0的企業），給市場經濟注入了新(xīn)的活力的同時，我們來讨論一下，其開始經營活動時，這個借款該怎麽處理(lǐ)？
1、 公司成立建賬時，公司的實收資本為(wèi)0，不做賬務(wù)處理(lǐ)；向各員工、股東各借入問部分(fēn)資金進來支付開辦費等；借款入賬進行賬務(wù)處理(lǐ)：
借：銀行存款
庫存現金
貸：其他(tā)應付款----甲
其他(tā)應付款----乙
其他(tā)應付款----丙
2、 入賬票據：與個人的借款合同、收款收據的存根聯。
3、 這個借款好使嗎？使得吧？先看兩個文(wén)：
1）國(guó)稅函【2009】777号文(wén)規定，企業向股東或其他(tā)與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《企業所得稅法》第46條及财稅【2008】121号的規定，計算企業所得稅扣除額。
企業向關聯方以外的内部職工或其他(tā)人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額；
（1）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他(tā)違反法律、法規的行為(wèi)；
（2）企業與個人之間簽訂了借款合同。
2）财稅【2008】121号文(wén)規定，企業實際支付給關聯方的利息支出，應符合本通知第二條規定（企業如果能(néng)夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境内關聯方的，其實際支付給境内關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。）外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為(wèi)：
（一）金融企業，為(wèi)5：1，
（二）其他(tā)企業，為(wèi)2：1，
3）國(guó)稅函[2009]312号文(wén)，是回複大連市國(guó)稅局的問題，該文(wén)不僅明确了投資者投資未到位而發生的利息支出不屬于合理(lǐ)支出，不得在所得稅前扣除，而且給出了不得扣除借款利息的計算方法。
勇姐總結：如果企業的資本金沒有繳足，向股東的借款，未繳足資本金的部分(fēn)的利息，不可(kě)以稅前扣除；向職工及其了自然人借款，利息可(kě)以按同期同類貸款利率稅前扣除。
4、 利息扣除問題：
1）股東：不可(kě)以稅前扣除。
2）員工：可(kě)以稅前扣除。
3）扣除方法：企業一般支付給員工的利息，一般都是稅後的利息，需到稅務(wù)局代開發票，繳交營業稅，代扣代繳個人所得稅後，付給企業職工；
賬務(wù)處理(lǐ)（以付利息10萬元為(wèi)例）：
借：财務(wù)費用(yòng) 13.441
貸：其他(tā)應付款 13.441
借：其他(tā)應付款 13.441
貸：銀行存款 10
應交稅費—個人所得稅 2.688
—營業稅及附加 0 .753
借：應交稅費—個人所得稅 2.688
—營業稅及附加 0.753
貸：銀行存款 3.441
總結：将稅後支出換算成稅前支出，列方程【Y—Y×5.6%—Y×20%=10（萬元）】，求出稅前總額，記入财務(wù)費用(yòng)，再進行賬務(wù)處理(lǐ)。
Y=13.441（萬元）
應交營業稅及附加=13.441×5.6%=0.753（萬元）
應交個人所得稅=13.441×20%=2.688（萬元）
稅後利息=13.441-0.753- 2.688=10（萬元）
5、 再總結：這個利息支付節稅不？勇姐回答(dá)：不結稅。在0元出資的時代，是為(wèi)了鼓勵企業家經營，經營是王道。
張偉談股權轉讓個人所得稅管理(lǐ)辦法67号公告之一
原文(wén)地址：【觀摩大家風範】張偉談股權轉讓個人所得稅管理(lǐ)辦法67号公告之一作(zuò)者：中國(guó)财稅浪子
【觀摩大家風範】張偉談股權轉讓個人所得稅管理(lǐ)辦法67号公告之一
2015-01-13 張偉 中國(guó)财稅浪子
【序言】2014年12月7日，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《股權轉讓個人所得稅管理(lǐ)辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年67号公告，以下簡稱67号公告），該辦法分(fēn)為(wèi)6章32條，結構完備，架構合理(lǐ)，解決了不少近年來業界的争議問題。河北省國(guó)家稅務(wù)局稽查局的張偉先生對67号公告的總體(tǐ)評價是“實體(tǐ)與程序共重，合理(lǐ)與嚴謹并存”。不難看出67号公告确實是一份很(hěn)有分(fēn)量，立法價值頗高的文(wén)件。為(wèi)便于學(xué)習，我們将張偉先生對67号公告的解讀分(fēn)成若幹部分(fēn)予以分(fēn)析。
【觀摩大家風範】張偉談股權轉讓個人所得稅管理(lǐ)辦法67号公告之一：股權轉讓個人所得稅政策沿革
一、國(guó)稅函【2009】285号文(wén)件（已被67号公告替代并作(zuò)廢）
《國(guó)家稅務(wù)總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理(lǐ)的通知》（國(guó)稅發【2009】285号文(wén)件，以下簡稱285号文(wén)）首開股權轉讓個人所得稅反避稅之先河。
285号文(wén)有三項重要内容：一是計稅依據明顯偏低并無正當理(lǐ)由的，按照轉讓方占被投資企業淨資産份額确認計稅依據；二是明确股權轉讓個人所得稅的納稅地點為(wèi)被投資企業所在地；三是規定了辦理(lǐ)個人所得稅完稅或免稅、不征稅證明為(wèi)股權工商變更的前置程序。
實際工作(zuò)中，285号文(wén)也引發一些質(zhì)疑，實務(wù)中存在的問題主要有：一是計稅依據明顯偏低并無正當理(lǐ)由，缺乏明細規定；二是一律以淨資産賬面價值核定股權轉讓價格，對于一些高增值資産如土地、不動産等，不盡合理(lǐ)；三是為(wèi)了征管目的，為(wèi)股權變更增加前置事項，有違反《公司法》法律精(jīng)神之嫌。
二、國(guó)家稅務(wù)總局2010年27号公告（已被67号公告替代并作(zuò)廢）
《國(guó)家稅務(wù)總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2010年27号公告，以下簡稱27号公告）是國(guó)稅函【2009】285号文(wén)件的“升級版”，該文(wén)件對計稅依據明顯偏低并無正當理(lǐ)由做了明細解釋，規定五種情況屬于計稅依據明顯偏低，四種情形屬于有正當理(lǐ)由，并規定如果土地、不動産等六類資産合計占資産總額50%以上的，按照淨資産評估價格核定計稅依據。
應當說27号公告是一個解決實際問題的優秀規範性文(wén)件，但是該文(wén)件的缺陷在于，一是，隻是對股權轉讓個人所得稅核定計稅依據進行了規範，未形成完整的股權轉讓個人所得稅政策體(tǐ)系，如納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業的權利與義務(wù)，備案資料程序等未做明确規定，政策略有淩亂之感；二是，該文(wén)件的第四條規定，納稅人再次轉讓所受讓股權的，股權轉讓的成本為(wèi)前次轉讓的交易價格及買方負擔的相關稅費。如果前次交易價格為(wèi)100萬元，而核定計稅依據為(wèi)1000萬元，如果按照100萬元作(zuò)為(wèi)再次轉讓的成本，顯然造成了重複納稅，不符合雙向調整的原則；三是，對土地、房屋等六類資産占總資産50%以上的，方才采取淨資産評估價值核定法，50%的比例定的偏低，造成反避稅力度不夠。
（三）國(guó)家稅務(wù)總局2011年41号公告
《國(guó)家稅務(wù)總局關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年41号公告，以下簡稱41号公告）主要解決了三個問題：一是借鑒流轉稅的“價外費用(yòng)”，股權轉讓收入規定全口徑收入，既包括股權轉讓款，也包括賠償金、違約金等價外收入，二是對不構成公司的非股權權益轉讓，比照股權轉讓處理(lǐ)；三是，對撤資、減資明确比照股權轉讓處理(lǐ)。
上述三個文(wén)件構成了股權轉讓個人所得稅主要政策體(tǐ)系。
（四）其他(tā)文(wén)件
1、國(guó)稅函【2005】130号文(wén)件
《國(guó)家稅務(wù)總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批複》（國(guó)稅函【2005】130号）文(wén)件明确，股權轉讓合同履行完畢、股權已作(zuò)變更登記，雙方協議解除原股權轉讓合同的，是另外一次股權轉讓行為(wèi)，原繳納個人所得稅不予退回；股權轉讓合同未履行完畢，執行仲裁委員會作(zuò)出的解除股權轉讓合同，并原價收回股權的，從行政行為(wèi)合理(lǐ)性原則出發，不應繳納個人所得稅。
2、國(guó)稅函【2006】866号文(wén)件
該文(wén)件明确，股權成功轉讓後，轉讓方個人因受讓方個人未按規定期限支付價款而取得的違約金收入，應并入股權轉讓所得繳納個人所得稅。實際上該文(wén)件的精(jīng)神已經被2011年41号公告所代替。
3、國(guó)稅函【2005】319号文(wén)件（被總局2011年2号公告第522項廢止）
《國(guó)家稅務(wù)總局關于非貨币性資産評估增值暫不征收個人所得稅的批複》（國(guó)稅函【2005】319号文(wén)件）是國(guó)稅總局對福建省地稅局的批複，規定個人以非貨币性資産對外投資，暫不征收個人所得稅，未來轉讓時其計稅基礎按照投資資産的原計稅基礎确認。由于股權也屬于非貨币性資産，該文(wén)件被認為(wèi)也适用(yòng)于以股權進行投資的行為(wèi)，因此在2011年以前，以股權進行投資不征收個人所得稅。
《關于公布全文(wén)失效廢止部分(fēn)條款失效廢止的規範性文(wén)件目錄的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2号）的第522項目對319号文(wén)件明示廢止，從此以後，一般認為(wèi)按照《個人所得稅法實施條例》第10條的基本精(jīng)神，個人所得的形式，包括現金、實物(wù)、有價證券和其他(tā)形式的經濟利益。因此，以非貨币性資産對外投資自此應該征收個人所得稅。
4、國(guó)稅函【2011】89号文(wén)件（文(wén)件注明不予公開）
《國(guó)家稅務(wù)總局關于個人以股權參與上市公司定向增發征收個人所得稅問題的批複》（國(guó)稅函[2011]89号文(wén)件）是國(guó)稅總局對江蘇省地稅局的批複，确認蘇甯環球公司的自然人股東以其持有的浦東建設公司股權參與蘇甯環球定向增發的行為(wèi)，屬于股權轉讓行為(wèi)，應該征收個人所得稅。該文(wén)件披露後，在業界一度引起了巨大轟動，但該文(wén)件究竟屬于不予公開的内部批複，不能(néng)作(zuò)為(wèi)正式執法依據，時隔數年，67号公告将此文(wén)件精(jīng)神正式納入，預計将在資本市場掀起一場血雨腥風。
