新(xīn)會計準則下，會計與稅法在收入确認上，差異大！

業務(wù)案例

A公司2017年9月5日，銷售一批商品給B公司，金額100萬元（不含稅），成本70萬元，增值稅稅率為(wèi)17%，貨物(wù)已經發出，發票已經開具。合同約定，貨物(wù)收到後一個月之内付款。

9月8日B公司已确認收貨， 9月15日B公司發生特大火災，造成了嚴重的财務(wù)損失，貨款尚未支付，貨款預計很(hěn)難收回。

截止到2017年12月31日，該筆(bǐ)貨款仍未收到，會計與稅法在處理(lǐ)上有何差異？

一、“銷售貨物(wù)收入”确認的會計标準與業務(wù)處理(lǐ)

會計确認标準：

根據《企業會計準則第14号—收入》(财會〔2017〕22号) 第五條規定：

當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時确認收入：

（一）合同各方已批準該合同并承諾将履行各自義務(wù)；

（二）該合同明确了合同各方與所轉讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務(wù)；

（三）該合同有明确的與所轉讓商品相關的支付條款；

（四）該合同具有商業實質(zhì)，即履行該合同将改變企業未來現金流量的風險、時間分(fēn)布或金額；

（五）企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很(hěn)可(kě)能(néng)收回。

财務(wù)核算處理(lǐ)：

案例中資料顯示，由于“企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很(hěn)可(kě)能(néng)收回”這一條件不具備，因此根據會計準則收入确認原則，應進行以下會計處理(lǐ)：

借：發出商品   70萬元

  貸：庫存商品   70萬元

借：應收賬款   17萬元

  貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 17萬元

 二、“銷售貨物(wù)收入”确認的稅法标準與業務(wù)處理(lǐ)

稅法确認标準：

根據國(guó)稅函〔2008〕875号第一條第（一）項規定：

企業銷售商品同時滿足下列條件的，應确認收入的實現：

（一）商品銷售合同已經簽訂，企業已将商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購(gòu)貨方；

（二）企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理(lǐ)權，也沒有實施有效控制；

（三）收入的金額能(néng)夠可(kě)靠地計量；

（四）已發生或将發生的銷售方的成本能(néng)夠可(kě)靠地核算。

稅務(wù)調整處理(lǐ)：

案例中，按照企業所得稅收入的确認原則，該項業務(wù)在企業所得稅彙算清繳時，必須要确認收入100萬元，同時結轉成本70萬元。

因此，納稅調增收入100萬元，調增成本70萬元。

如果最終确認無法收回該貨款，則根據稅法關于資産損失的認定和認定條件，确認壞帳損失稅前扣除，稅法上不會延遲收入的實現與确認。

 三、會計标準與稅法标準确認上的差異

（一）稅法沒有強調有權取得的對價“很(hěn)可(kě)能(néng)”收回這一标準，也就是說，稅法不承擔企業的經營風險，不遵循謹慎性原則；

（二）稅法法律一般會按照合同規定的收款期，按全部應收回貨款進行收入的确認，而會計準則會依照發出貨物(wù)時的現值确定收入，兩者之間存在較大的差異。