殘保金計入“稅金及附加”還是“管理(lǐ)費用(yòng)”科(kē)目？

殘疾人保障金該計入什麽科(kē)目一直廣受争議，有些人認為(wèi)它應該計入稅金及附加，而有些人認為(wèi)它需要計入管理(lǐ)費用(yòng)。今天針對這一熱點問題，制作(zuò)了一張導圖，幫你弄清楚殘保金到底該計入哪個科(kē)目？

什麽是殘保金？

企業為(wèi)什麽要交殘保金？

一、什麽是殘疾人就業保障金？ 

殘疾人就業保障金是為(wèi)了保障殘疾人權益，由未按規定安(ān)排殘疾人就業的機關、團體(tǐ)、企業、事業單位和民(mín)辦非企業單位（以下簡稱用(yòng)人單位）繳納的資金。 

二、用(yòng)人單位為(wèi)什麽要繳納保障金？ 

殘疾人是需要全社會關心和幫助的特殊困難群體(tǐ)，殘疾人問題是社會問題，促進殘疾人就業是全社會的共同責任。繳納保障金是用(yòng)人單位履行按比例安(ān)排殘疾人就業義務(wù)的一種代償形式，是讓用(yòng)人單位平等地履行應盡責任和義務(wù)。收費不是目的，目的是引導、鼓勵和督促用(yòng)人單位盡可(kě)能(néng)多(duō)安(ān)排殘疾人就業，使有能(néng)力的殘疾人實現就業，參與社會生活，更好地保障殘疾人權益。 

三、保障金的主要用(yòng)途是什麽？ 

保障金納入地方一般公共預算統籌安(ān)排，主要用(yòng)于支持殘疾人就業和保障殘疾人生活。 

四、殘保金的征收對象範圍包括哪些？ 

各地政策不同，以廣東為(wèi)例： 本省行政區(qū)域内的機關、團體(tǐ)、企業、事業單位、民(mín)辦非企業單位（含中央、境外駐粵單位）等用(yòng)人單位，安(ān)排殘疾人就業的比例不得低于本單位在職職工總數的1.5%，達不到規定比例的應當繳納保障金。 

五、用(yòng)人單位安(ān)排殘疾人就業是指哪些殘疾人？ 

《殘疾人就業條例》所稱殘疾人就業，是指符合法定就業年齡有就業要求的殘疾人從事有報酬的勞動。

 《殘疾人就業保障金征收使用(yòng)管理(lǐ)辦法》（财稅〔2015〕72 号）所稱殘疾人，是指持有《中華人民(mín)共和國(guó)殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體(tǐ)殘疾、智力殘疾、精(jīng)神殘疾和多(duō)重殘疾的人員，或者持有《中華人民(mín)共和國(guó)殘疾軍人證》（1至8級）的人員。

六、用(yòng)人單位可(kě)以不交殘保金嗎？ 

用(yòng)人單位遇不可(kě)抗力自然災害、連續兩年虧損、破産或其他(tā)突發事件遭受重大直接經濟損失等原因需要減免或者緩繳保障金的，應在辦理(lǐ)年審時，向負責本單位年審的殘疾人就業服務(wù)機構申請減免或者緩繳保障金。用(yòng)人單位申請時應提供書面申請報告、重大經濟損失的相關證明，以及本單位審計報告和會計年報等相關材料。 

用(yòng)人單位申請保障金的緩繳期限最長(cháng)不得超過6個月；

減繳數額不得超過1年的保障金應繳額；

已進入破産程序或已辦理(lǐ)歇業手續的用(yòng)人單位，可(kě)申請免繳保障金。

殘保金計算及繳納方法

一、殘保金的計算标準

保障金年繳納額=（上年用(yòng)人單位在職職工人數×1.5%-上年用(yòng)人單位實際安(ān)排的殘疾人就業人數）×上年用(yòng)人單位在職職工年平均工資。

用(yòng)人單位安(ān)排殘疾人就業未達到規定比例的差額人數，以公式計算結果為(wèi)準，人數可(kě)保留小(xiǎo)數點後2位（四舍五入）。

舉個例子：

比如廣州的一公司，上年度職工年平均工資8萬元，上年度職工總數100人，沒有殘疾人。 那麽：應繳納的保障金=（100*1.5%-0）*8萬=12萬元 

二、常見問題及解答(dá) 

1、上年用(yòng)人單位在職職工人數怎樣計算？ 

上年用(yòng)人單位在職職工人數=上年用(yòng)人單位全年各月在職職工人數總和/12個月。 

注意：用(yòng)人單位在職職工人數是指用(yòng)人單位在編人員或依法與用(yòng)人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務(wù)協議）的人員。季節性用(yòng)工應當折算為(wèi)年平均用(yòng)工人數。 

2、上年用(yòng)人單位實際安(ān)排的殘疾人就業人數怎樣計算？ 

稅務(wù)機關按照殘聯部門提供的數據，确定用(yòng)人單位安(ān)排的殘疾人人數，征收系統自動讀取數據。 注意：如果企業沒有進行申報年審，系統按未安(ān)排殘疾人就業計算。 

3、上年用(yòng)人單位在職職工年平均工資如何計算？

按用(yòng)人單位上年在職職工工資總額除以用(yòng)人單位在職職工人數計算。

4、上年用(yòng)人單位在職職工工資總額如何計算？

上年用(yòng)人單位在職職工工資總額，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資，特殊情況下支付的工資。 

5、計算公式中的工資總額包含個稅和社保嗎？

按照國(guó)稅函[2009]3号文(wén)件第一條規定：實際發放的工資薪金總和，不包括企業負擔的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫(yī)療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 

6、殘疾人員工簽訂一年的勞動合同，一定要工作(zuò)滿一年嗎？ 

可(kě)不滿一年。雇傭月份可(kě)累計計算，總數滿足須雇傭月份即可(kě)。 

例：50人企業，須雇傭1.5%比例，50×1.5%×12=9月，則此企業需要累計雇傭1個殘疾人，累計9個月便可(kě)完全減免殘保金。 

7、勞務(wù)派遣用(yòng)工如何計算？ 

以用(yòng)工單位依法以勞務(wù)派遣方式接受殘疾人在本單位就業的，殘聯在審核殘疾人就業人數時相應計入并加強動态監控。

 8、用(yòng)人單位跨地區(qū)招用(yòng)殘疾人的是否計入所安(ān)排殘疾人就業人數？ 

計入。 

9、用(yòng)人單位招用(yòng)的非就業年齡段的殘疾人是否計入所安(ān)排殘疾人就業人數？ 

不計入。 

注：就業年齡段指男16-60周歲、女工人16-50周歲，女幹部16-55周歲。 

10、用(yòng)人單位為(wèi)殘疾人職工繳納城鄉居民(mín)養老保險、城鄉居民(mín)醫(yī)療保險能(néng)否計入所安(ān)排殘疾人就業人數？ 

沒有購(gòu)買社會保險的殘疾人職工不能(néng)計入所安(ān)排殘疾人就業人數。 

重要提醒：各地區(qū)政策有差異，具體(tǐ)執行以當地主管部門發布的政策為(wèi)準。