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營改增後,建築企業如何平衡選擇“簡易計稅”或“一般計稅”模式?

發布時間:2016-12-16

 為(wèi)了“營改增”的平穩過渡,保證行業稅負隻減不增,國(guó)家稅務(wù)總局明确,增值稅一般納稅人建築企業提供的建築服務(wù)符合一定情形的可(kě)以選擇簡易計稅辦法。簡易計稅征收率為(wèi)3%,建築業一般納稅人增值稅稅率為(wèi)11%,那麽是不是隻要符合條件就一股腦選擇“簡易計稅”享受低稅率?在兩個計稅模式間如何平衡選擇?
 建築企業營改增後,一般計稅是11%,簡易計稅是3%,由于進項不足,所以選擇簡易計稅肯定劃算嗎?

 藍敏回答(dá):當然不是。
 取決于客戶是不是一般計稅。
詳細解答(dá)上述問題,分(fēn)兩步:
        一、如果客戶是簡易計稅方式,包括客戶是小(xiǎo)規模納稅人,或者客戶是一般納稅人但選擇簡易計稅方式,那麽,選擇簡易計稅,有可(kě)能(néng)劃算。因為(wèi)此時由于增值稅不能(néng)抵扣進項,所以,與營業稅情況非常相似。
        二、如果客戶是一般計稅,則采取一般計稅方式,肯定是劃算的。我重點講講這第二點。
 先講道理(lǐ),再舉例子。
        如果采取一般計稅,建築商确認多(duō)少銷項增值稅,客戶就确認多(duō)少進項稅金, 一進一出是平的,不會增加一點點經濟利益的流出。但如果選擇簡易計稅,雖然客戶可(kě)以抵扣其納稅額,但建築商自己的進項稅金卻全部報廢,這将形成一筆(bǐ)實實在在的損失。
        所以,當客戶是一般計稅時,最聰明的辦法是:漲價 + 一般計稅。
        關鍵是漲價多(duō)少呢(ne)?客戶會不會答(dá)應呢(ne)?
        這隻涉及經濟利益在建築商與客戶間的流動,利益此增彼減,雙方完全可(kě)以求得一個都能(néng)接受的價格。
         舉個例子說明如下 ,更詳細的例子與解答(dá),本人的營改增新(xīn)書中會有詳盡的分(fēn)析和其它案例佐證,蒙機械工業出版社出版,預計秋季面市,敬請期待。
        某項目,甲方一般計稅(甲方自有其考慮或不能(néng)選擇簡易計稅)。項目在營業稅時期簽訂合同,總價1億元,我們看看不同納稅方式下雙方的利益。以下分(fēn)析不考慮附加,考慮的話效果也一樣,但計算太複雜。同時,不考慮資金的時間價值,目的也是簡便起見。
        另外假定,該1億的項目中,乙方可(kě)以取得的進項稅金僅有51萬元,這樣假設的進項非常少,更能(néng)說明問題。
        ① 營業稅下,施工方納稅300萬元。1億×3%
        ② 選擇簡易計稅,施工方納稅1億÷1.03×3%=291萬元。收入為(wèi)1億÷1.03=9709萬元,注意,這同時也是甲方的成本。
        ③ 選擇一般計稅,施工方納稅1億÷1.11×0.11-51萬=940萬。收入為(wèi)9009萬元,同樣,這也是甲方的成本。
        仔細看上兩項會發現,從簡易計稅到一般計稅,乙方多(duō)交稅649萬元,但這并不重要,因為(wèi)稅金不影響損益。我們要關注的是乙方的收入。簡易計稅下乙方收入9709萬,一般計稅下隻有9009萬,少了700萬。但一般計稅方式下,因為(wèi)可(kě)以抵扣51萬元進項,所以其成本将下降51萬元,所以一般計稅下,施工方利潤實際少了700-51=649萬元,就是說選擇一般計稅,施工利潤下降649萬元。
        我們再看甲方,簡易計稅方式下,其成本是9709萬,一般計稅方式下,其成本是9009萬,進項稅金由于可(kě)以被全額扣除,所以不用(yòng)考慮。甲的成本下降了700萬元。
        我着重強調一下:施工方吃虧649萬,甲方占便宜700萬,如果把兩家利益合在一起看,顯然是比簡易計稅時總體(tǐ)上占便宜了的,總共便宜了51萬元。
        51萬!多(duō)麽熟悉的數字,正好是施工方的進項金額。
        當然,雙方談價時,施工方一般不會告訴甲方自己真實的進項金額,告訴了甲方也不會相信。但是,雙方可(kě)以估、可(kě)以談,如果雙方确定,一般計稅,價格漲750萬元,會怎麽樣呢(ne)?
        為(wèi)什麽是漲價750萬元,這是談成的,計算過程我以後再細講,現在先看看,這個漲價對雙方而言,意味着什麽:
        ④漲價後,施工方納稅1.075億÷1.11×0.11-51=1014萬元,繳稅上千萬了,怎麽樣?不要怕,因為(wèi)已經漲過價了,不虧。我們看收入,收入為(wèi)1.075億÷1.11=9685萬元。我們拿(ná)這個情況與簡易計稅比一比。簡易計稅收入為(wèi)9709萬元,現在收入9685,收入下降24萬。但是,抵扣51萬進項後,其成本下降了51萬,所以,施工企業的利潤比簡易計算時,增長(cháng)了51-24=27萬。
        再來看甲方,一般計稅漲價後,成本為(wèi)9685萬,而簡易計稅時的成本為(wèi)9709萬,成本下降24萬元。
        顯然,在簡易計稅這個标尺之下,可(kě)以看到,如果在簡易計稅的價格基礎上,回到一般計稅并漲價750萬元,雙方的利潤分(fēn)别上升27萬和24萬,是一個雙赢的局面。其實,如果漲價幅度變化,導緻的也是雙方利益此增彼減,不論如何增減,其合計增加利潤都是51萬,也就是施工方的進項。
         總結,1億的項目,進項隻有51萬,顯然是非常低的,但就算這樣的情況,當客戶一般計稅時,施工方一般計稅也是非常劃算的。當然價格要談合理(lǐ),不然好處就被一方全吃了。51萬的純利,為(wèi)何不要呢(ne)?
        進一步講,就算是純勞務(wù)公司,隻要客戶是一般計稅,則純勞務(wù)公司一般計稅也是劃算的。這一點恐怕出乎大家的意料吧。因為(wèi)隻要是公司,不可(kě)能(néng)一分(fēn)錢進項沒有的。
        施工雙方應該進行認真的談價,如果一般計稅談得成,就是雙赢,談不成導緻簡易計稅,就是雙輸。
 華政稅務(wù)

   為(wèi)了本次“營改增”的平穩過渡,保證行業稅負隻減不增,國(guó)家稅務(wù)總局明确,增值稅一般納稅人建築企業提供的建築服務(wù)符合以下三種情形的可(kě)以選擇簡易計稅辦法:
  (1)符合條件的老項目
  《建築工程施工許可(kě)證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建築工程項目;
  未取得《建築工程施工許可(kě)證》的,建築工程承包合同注明的開工日期在2016  年4月30日前的建築工程項目;
  《建築工程施工許可(kě)證》未注明合同開工日期,但建築工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建築工程項目。
  (2)清包工建築勞務(wù)
  以清包工方式提供建築服務(wù),是指施工方不采購(gòu)建築工程所需的材料或隻采購(gòu)輔助材料,并收取人工費、管理(lǐ)費或者其他(tā)費用(yòng)的建築服務(wù)。
  (3)甲供工程
  甲供工程,是指全部或部分(fēn)設備、材料、動力由工程發包方自行采購(gòu)的建築工程。
  符合以上條件之一的工程項目,對增值稅一般納稅人建築企業來說,選擇一般計稅辦法一方面會增加進項稅發票管理(lǐ)難度,另一方面實際稅負可(kě)能(néng)會超過3%。而選擇簡易計稅辦法一方面可(kě)以降低管理(lǐ)難度,簡便易行;另一方面價稅分(fēn)離後,企業實際繳納的增值稅比營業稅也會有所減少。因此,一些建築企業會理(lǐ)所當然的認為(wèi)選擇簡易計稅更有利,事實真的如此嗎?讓我們來看下面例子:
  某剛開工項目符合老項目認定條件,不含稅合同收入14,000.00萬元,預計合同不含稅成本12000.00萬元,其中鋼材2500萬元,勞務(wù)費3000萬元,分(fēn)包工程5000萬元,混凝土700萬元,砂石料500萬元,機械租賃費300萬元。以上除砂石料取得增值稅普通發票外,其他(tā)均可(kě)取得增值稅專用(yòng)發票,其中勞務(wù)費發票注明稅率為(wèi)6%,分(fēn)工工程稅率11%,其他(tā)稅率均為(wèi)17%。
  簡易計稅辦法下,該項目應交增值稅270萬元((14000-5000)*3%);一般計稅辦法下,該項目應交增值稅是215萬元(14000*11%-[(2500+700+300)*17%+5000*11%+3000*3%])。
  從上例中,我們可(kě)以看出,該老項目選擇一般計稅,增值稅稅金支出更少,對企業更有利。
  那麽,對于可(kě)以選擇簡易計稅的工程項目,能(néng)否找到一個簡易計稅與一般計稅選擇的平衡點,以指導建築企業的實務(wù)操作(zuò)呢(ne)?答(dá)案是肯定的。以上問題換句話理(lǐ)解,就是在什麽情況下,對同一個工程項目而言,簡易計稅辦法與一般計稅辦法下計算出來的應交增值稅相等。根據該原理(lǐ),我們建立的等式如下:
  (1)等式1
  假設總包合同含稅金額為(wèi)A,分(fēn)包合同含稅金額為(wèi)B,可(kě)取得進項稅金額為(wèi)X。則,
  (A-B)/1.03*3%=A/1.11*11%-X
  經過推算可(kě)求得,X=0.069973A-0.029126B
  (2)等式2
  假設總包合同不含稅金額為(wèi)A,分(fēn)包合同不含稅金額為(wèi)B,可(kě)取得進項稅金額為(wèi)X,則
  (A-B)*3%=A*11%-X
  經過推選求得,X=0.08A-0.03B
  (3)等式3
  假設合同不含稅金額為(wèi)A,可(kě)取得17%稅率的發票不含稅金額X,則
  A*3%=A*11%-X*17%
  經過推選求得,X=A*47.06%
  (4)等式4
  假設合同含稅金額為(wèi)A,可(kě)取得17%稅率的發票含稅金額X,則
  A/1.03*3%=A/1.11*11%-X/1.17*17%
  0.069973 0. 145299
  經過推選求得,X=A*48.16%
  根據以上推算結果,我們得出的結論如下:
  對于可(kě)以選擇簡易計稅辦法的工程項目,選簡易計稅并非一定合适,需要建築企業相關部門根據經驗數據及市場調研判斷,進行精(jīng)細測算後,再做計稅方法的決定。
  需要提醒的是,工程計稅方法測算是建立在項目已中标,而且可(kě)與業主就計稅方法進行溝通的基礎之上的。對于正在投标中的項目,還要區(qū)分(fēn)業主類型、招标要求及溝通結果,确定投标報價時的工程計價方法。
  一、 老項目如何平衡?
        收入與成本在會計準則上要求權責發生制,比如企業所得稅法實施條例說:企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為(wèi)原則,屬于當期的收入和費用(yòng),不論款項是否收付,均作(zuò)為(wèi)當期的收入和費用(yòng);不屬于當期的收入和費用(yòng),即使款項已經在當期收付,均不作(zuò)為(wèi)當期的收入和費用(yòng)。
        但增值稅卻是這樣規定的:從銷售方取得的增值稅專用(yòng)發票(含稅控機動車(chē)銷售統一發票,下同)上注明的增值稅額可(kě)以抵扣,可(kě)從來沒說這個進項稅額對應的購(gòu)進額與銷項稅額對應的銷售額要區(qū)配。
        另外這個銷項稅額和企業所得稅建築業完工百分(fēn)比法确認收入時間也八杆子打不着,無論營業稅與增值稅,采取預收款方式的,納稅義務(wù)發生時間均為(wèi)收到預收款的當天,但顯然收到預收款,企業所得稅上無需确認收入。
        那麽老項目是選擇簡易計稅方法與一般計稅方法就有講究了,因為(wèi)和會計上的收入與成本沒啥關系,5月1号之後實現的銷項稅額與取得的進項稅額多(duō)少就很(hěn)關鍵!天下熙熙皆為(wèi)利來,天下攘攘,皆為(wèi)利往,扒拉一下利潤最重要。
        比如一個老項目投标價格10000萬,5月1号之前已經預收9000萬了,但材料施工機具使用(yòng)費隻花(huā)了2000萬,未來還要發生3000萬,人工費及其他(tā)規費2000萬,未來還要發生2000萬,假設運氣不錯,後面可(kě)以抵扣的3000萬可(kě)以取得17%的專用(yòng)發票,簡單算算這個項目按一般還是簡易哪個劃算瞧:
        采用(yòng)簡易計稅辦法:9000+1000除以1.03-9000*3%-2000-2000-3000-2000=700.87
        采用(yòng)一般計稅辦法:9000+1000除以1.11-9000*3%-2000-2000-3000除以1.17-2000=1066.80
       所以像這種老項目,5月1号之後的銷項與進項因企業而異,各有不同,同時又跨越了不允許抵扣的營業稅時代與允許抵扣的增值稅時代,所以劃拉一下利潤,哪個劃算按哪個來。
二、 清包工項目與甲供項目如何平衡
        相對于老項目的事實俱在,這個清包工和甲供可(kě)未必是有了事實,即新(xīn)項目也可(kě)以采用(yòng),很(hěn)大程度上,我覺得對清包工與甲供給予簡易計稅方法的選擇可(kě)能(néng)更多(duō)是對建築市場現狀的無奈之舉。比如那個挂靠工程,被挂靠方短期内是無法掙脫依靠收取挂靠費賺錢的模式,如果一定要求被挂靠方按一般計稅方法來處理(lǐ),虛開的風險将無限大,建築業是勞動密集型的行業,而且就業人員大多(duō)屬于社會弱勢群體(tǐ)的農民(mín)工階層,權衡利弊給個簡易計稅方法的選擇也是睿智之舉吧,反正現在還是過渡期。
        1.如果企業不規範的話,進項稅額很(hěn)難以取得,比如說拿(ná)了一項工程,讓挂靠方幹,對挂靠方人财物(wù)管理(lǐ)基本上就是放羊,那你就選擇按簡易計稅方法吧,别采取一般計稅方法,挂靠費沒賺到,反而因為(wèi)挂靠方虛開專用(yòng)發票而把你被挂靠方牽連着一起捉了,賠了夫人又折兵,不過甲方如果是一般納稅人,可(kě)能(néng)要壓下價,不過你被挂靠方隻要管理(lǐ)費不少,這個利潤你就擠壓一下挂靠方吧,工程簽成甲供就歐了。
        2.如果企業規範的話,咱們說個例子吧,設備供應商936萬賣個設備,可(kě)以開專票,安(ān)裝(zhuāng)企業和甲方均是一般納稅人,安(ān)裝(zhuāng)企業說了,這個設備我來買,給你甲方安(ān)裝(zhuāng),安(ān)裝(zhuāng)企業自個扒拉一下,人工要花(huā)150萬,估摸着賺個50萬,則安(ān)裝(zhuāng)企業要1110萬,不含稅收入1000萬-150萬人工-800萬的設備款,正好賺50萬,而甲方掏1110萬,這個設備入帳就是1000萬,如果甲方說設備甲方買,實際上還是一樣,為(wèi)啥呢(ne),安(ān)裝(zhuāng)企業不傻,我沒抵扣,我就選簡易,向你甲方要206萬,不含稅收入200萬-150萬人工還是賺50萬,而甲方總共付206萬+936萬=1142萬,這個設備入帳價值仍是200+800=1000萬,為(wèi)什麽呢(ne)?因為(wèi)增值稅專用(yòng)發票的關系,一方銷項,一方就是進項,國(guó)稅局借助這個專票抵扣,一分(fēn)錢少不了,玩來玩去就是甲方乙方看誰腦子快了。
         3.增值稅專用(yòng)發票不起作(zuò)用(yòng)時,這時候選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法可(kě)就要講究了,為(wèi)啥,很(hěn)簡單,你開個專用(yòng)發票和開個普通發票對于甲方來說無所謂:
        比如像上例,甲方是個事業單位,小(xiǎo)規模納稅人,那麽甲方必定隻會掏1110萬,如果甲方隻掏1110萬的話,選擇一般計稅方法,如前所述,乙方賺50萬,
        如果選擇甲供以适用(yòng)簡易計稅方法,乙方隻能(néng)收取1110-936=174萬,賺174除以1.03-150=18.93萬元,
        那你說你是選擇甲供還是選擇包設備包安(ān)裝(zhuāng)了?答(dá)案就在那裏,設備的進項稅額對你安(ān)裝(zhuāng)企業有用(yòng),對甲方沒用(yòng)。
        實際上現實當中複雜的多(duō),因為(wèi)新(xīn)項目你是和别人去擡标的,人家是一般計稅方法,成本為(wèi)不含稅,你因為(wèi)進項取得不了多(duō)少,如果你選擇簡易計稅方法,你的成本含了不少稅,那你就得考慮一下少賺點錢了,否則你哪裏擡得過人家,在招投标這個門檻你就邁不出去。
        所以呢(ne),采用(yòng)簡易還是一般計稅方法,還是要考慮一下你的進項在哪裏,你開出去的銷項别人要不要抵扣,好好扒拉一下賺的利潤,必竟企業出來混是要賺錢的。但是如果管理(lǐ)規範,進項發票來源有保證,則更能(néng)優遊應對了。
小(xiǎo)會計:我們是建築服務(wù)企業,想問幾個問題可(kě)以嗎?
小(xiǎo)稅官:可(kě)以。
小(xiǎo)會計:建築服務(wù)業在過渡期有哪些可(kě)以選擇簡易計稅方式?
小(xiǎo)稅官:建築服務(wù)在過渡期可(kě)以選擇按照簡易征收辦法的情形主要是:清包工、甲供材工程以及老項目。不過,清包工、甲供材工程沒有受到過渡期的限制。隻有一般納稅人才需要考慮選擇的問題,小(xiǎo)規模納稅人不存在選擇問題。
小(xiǎo)會計:知道,我們是一般納稅人。想請教:總包方選擇的征收方式和分(fēn)包方選擇的征收方式相互之間有影響嗎?
小(xiǎo)稅官:這個事情要根據不同的情況來看的:
如果總包方選擇一般計稅方法,那麽分(fēn)包方的選擇征收方法才有意義。分(fēn)包方選擇一般計稅方法,就可(kě)以開具11%的增值稅專用(yòng)發票,那麽可(kě)以按11%抵扣。分(fēn)包方選擇簡易計稅方法,就不可(kě)以開具增值稅專用(yòng)發票,隻能(néng)自行開具普通發票,總包方就不可(kě)以抵扣;但是,也可(kě)以向主管稅務(wù)機關申請代開征收率3%的增值稅專用(yòng)發票,總包方也隻能(néng)抵扣3%的稅額。
如果總包方選擇簡易計稅辦法,就不存在進項稅額抵扣問題,即使分(fēn)包方選擇了按照一般計稅方法,對于總包方來說就是取得了進項發票也不能(néng)抵扣。所以,分(fēn)包對計稅方式的選擇對總包方在增值稅抵扣上沒有任何的影響。因此,分(fēn)包方隻需要考慮自己的因素對選擇的影響。
小(xiǎo)會計:嗯!總包方與分(fēn)包方的計稅方式的選擇看來是相互牽制的。是不是可(kě)以專用(yòng)說:總包方選擇一般計稅方法,分(fēn)包方就選擇一般計稅方法就有利;總包方選擇簡易方法,分(fēn)包方也選擇簡易方法,這樣就可(kě)以少繳稅?
小(xiǎo)稅官:這個就不好說了,要根據每一個項目的具體(tǐ)情況來看的。影響增值稅一般計稅方式的因素很(hěn)多(duō),比如:材料的比重、可(kě)以取得抵扣憑證的比重、抵扣發票的稅率等等。所以,要在工程造價、預算中需要進行比較詳細的測算分(fēn)析。因為(wèi)存在不确定性容易對後續的利潤帶來影響,所以,總包方在确定自己的選擇方式後,對分(fēn)包方的計稅方式也有必要在合同中作(zuò)出約定,固定增值稅的結算模式。如果沒有事先約定,可(kě)能(néng)容易引起後續的糾紛,因為(wèi)總包方如果選擇一般計稅方式,而分(fēn)包方采用(yòng)簡易計稅方法,最後有可(kě)能(néng)造成總包方增值稅進項稅額抵扣不足,這就需要在約定中考慮抵扣稅額損失的利益彌補問題。當然,稅收僅僅是雙方合作(zuò)或者選擇的一個方面,合同定價需要考慮的因素還有許多(duō)。
小(xiǎo)會計:是的。但是稅收的影響還是比較大的,所以我們老闆想讓我了解多(duō)一點,便于合作(zuò)談判。想再問一下,建築工程中必然存在使用(yòng)後剩餘的建築模闆和下腳料等物(wù)品,應該怎樣處理(lǐ)才能(néng)規避稅務(wù)風險呢(ne)?
小(xiǎo)稅官:使用(yòng)後剩餘的或者能(néng)夠繼續使用(yòng)的模闆和下腳料,如果對外出售或者轉讓、贈送了,應該作(zuò)銷售或者視同銷售處理(lǐ),計提銷項稅額。如果是入庫了,等待以後其他(tā)工程需要時在利用(yòng)的,屬于本企業的存貨,增值稅無需處理(lǐ)。
小(xiǎo)會計:清包工、甲供材工程是不是可(kě)以按照項目來進項選擇計稅方式?
小(xiǎo)稅官:可(kě)以的。
會計:那不是很(hěn)容易避稅嗎?
小(xiǎo)稅官:增值稅是有嚴格的規定,怎麽可(kě)能(néng)!
小(xiǎo)會計:好!那我問你幾個問題,同一個建築企業是一個納稅人,企業内部之間的不同項目之間進行物(wù)資調撥,按照規定是不是需要視同銷售?
小(xiǎo)稅官:根據《試點實施辦法》第十四條規定,下列情形視同銷售服務(wù)、無形資産或者不動産:(一)單位或者個體(tǐ)工商戶向其他(tā)單位或者個人無償提供服務(wù),但用(yòng)于公益事業或者以社會公衆為(wèi)對象的除外。(二)單位或者個人向其他(tā)單位或者個人無償轉讓無形資産或者不動産,但用(yòng)于公益事業或者以社會公衆為(wèi)對象的除外。(三)财政部和國(guó)家稅務(wù)總局規定的其他(tā)情形。
你所說的情形不符合視同銷售的情形。
小(xiǎo)會計:那從一般計稅方式的項目中已經抵扣的物(wù)資調撥到選擇簡易征稅的項目上,是不是需要進行進項稅額轉出處理(lǐ)?
小(xiǎo)稅官:材料物(wù)資用(yòng)于簡易征稅項目的,應該進項稅額轉出。
小(xiǎo)會計:好。那在一個小(xiǎo)項目上選擇一般計稅方式,然後購(gòu)進大型設備用(yòng)于工程建設,并列入固定資産管理(lǐ),取得增值稅專用(yòng)發票,這總是符合抵扣條件吧?該工程結束後,該設備移送到選擇簡易征稅辦法的大項目上使用(yòng),這沒有進項稅額轉出的依據吧?
《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(财稅〔2016〕36号)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四章應納稅額的計算規定了增值稅的計稅方法,包括一般計稅方法和簡易計稅方法。
一般納稅人發生應稅行為(wèi)适用(yòng)一般計稅方法計稅。一般納稅人發生财政部和國(guó)家稅務(wù)總局規定的特定應稅行為(wèi),可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法計稅,但一經選擇,36個月内不得變更。
附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三章稅率和征收率,規定提供交通運輸、郵政、基礎電(diàn)信、建築、不動産租賃服務(wù),銷售不動産,轉讓土地使用(yòng)權,稅率為(wèi)11%;增值稅征收率為(wèi)3%,财政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規定的除外。
附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》和附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定了建築企業發生如下幾種特定應稅行為(wèi)情況,可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法:
        一、小(xiǎo)規模納稅人發生應稅行為(wèi)适用(yòng)簡易計稅方法計稅;
        二、一般納稅人為(wèi)建築工程老項目提供的建築服務(wù),可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法計稅;
        三、一般納稅人為(wèi)甲供工程提供的建築服務(wù),可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法計稅。甲供工程,是指全部或部分(fēn)設備、材料、動力由工程發包方自行采購(gòu)的建築工程;
        四、一般納稅人以清包工方式提供的建築服務(wù),可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建築服務(wù),是指施工方不采購(gòu)建築工程所需的材料或隻采購(gòu)輔助材料,并收取人工費、管理(lǐ)費或者其他(tā)費用(yòng)的建築服務(wù)。
雖然建築企業一般納稅人發生特定應稅行為(wèi)适用(yòng)一般計稅方法的增值稅率為(wèi)11%,适用(yòng)簡易計稅方法的增值稅征收率為(wèi)3%,建築企業可(kě)以選擇的話,必然要選擇适用(yòng)簡易計稅方法呢(ne)?答(dá)案是否定的。
簡易征收計稅方法有時會給企業帶來負面影響:
        一是增加了建築企業的财務(wù)管理(lǐ)工作(zuò)量。建築企業會有很(hěn)多(duō)工程,有些工程采取一般計稅方法,有些工程采取簡易計稅方法,這就要求建築企業要按項目分(fēn)别進行明細核算。如果沒有做到項目層面的明細核算,建築企業将難以證明哪些采購(gòu)屬于一般計稅方法的項目,哪些采購(gòu)屬于簡易計稅方法的項目,有可(kě)能(néng)導緻主管稅務(wù)機關按照較高的增值稅率要求企業納稅。
        二是采取簡易計稅方法的稅負有可(kě)能(néng)更重。一般計稅方法的應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。若建築企業在固定資産投資較多(duō)的年份,購(gòu)買固定資産的進項稅額可(kě)以直接抵扣。若當期進項稅額較大時,一般計稅方法的應納稅額有可(kě)能(néng)會出現負數,形成進項留抵稅額。或者會出現小(xiǎo)于按簡易計稅方法計算的應納稅稅額的情況。
        三建築企業在選擇何種計稅方法時,要考慮其客戶(一般納稅人)的需求。如果按一般計稅方法計稅,則客戶可(kě)按購(gòu)進價格的11%抵扣進項稅額;而如果按簡易計稅方法計稅,則客戶隻能(néng)按購(gòu)進價格的3%抵扣進項稅額。在其他(tā)條件相同的情況下,客戶會選擇采用(yòng)一般計稅方法的建築企業,從而不利于建築企業擴大市場份額。

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