子公司與分(fēn)公司在企業所得稅上的主要區(qū)别

   要搞清楚子公司與分(fēn)公司的關系，首先要搞清楚母子公司的關系和總分(fēn)公司的關系。

   一、母子公司的主要關系

   子公司是具有獨立法人資格的企業，承擔獨立的法律責任，在對外法律關系上屬于相互獨立的。母子公司之間存在的隻是控制與被控制、參與與被參與的股份經濟利益關系，有可(kě)能(néng)是全額控股關系，也可(kě)能(néng)是母公司占據子公司一定比例的股份關系。對于符合條件的母子公司之間（主要看是否有控制關系），母公司可(kě)以合并報表，對外公布合并後的經營業績，用(yòng)于反映母公司的整體(tǐ)經營狀态。對于上市公司來說，這種反映成果可(kě)以直接影響公司的股票市價。當然，我國(guó)的股市有特殊的地方，可(kě)以與市值相脫節，各幹各的事。由此可(kě)見，母子公司之間在财務(wù)上是完全實行獨立核算的，企業所得稅屬于相互獨立的所得稅納稅人，分(fēn)别申報納稅。在所得稅上容易引起稅務(wù)機關關注的是相互之間的關聯交易關系，要求視同獨立納稅人之間的交易作(zuò)為(wèi)定價等原則，不得利用(yòng)稅收差異，從事計稅所得的轉移，達到少繳稅收的目的。

   因此，子公司在企業所得稅上是屬于獨立的納稅人。

   二、總分(fēn)公司的主要關系

   總公司的法人企業，可(kě)以下設多(duō)個分(fēn)公司。分(fēn)公司是從屬于總公司而存在的。也就是說，沒有總公司就沒有分(fēn)公司。但母子公司雖然在字眼上看更象生養關系，但實際上反而不是。子公司可(kě)以沒有母公司而獨立存在，隻是失去了母子的經濟關聯關系（我看，倒是更像聯姻關系）。

   在正常情況下，分(fēn)公司的所得稅是由總公司統一核算、就地預繳、彙總清算繳納的。具體(tǐ)來說，總公司對彙總後計算的所得稅在總分(fēn)公司之間按照五五比例進行分(fēn)攤預繳。分(fēn)公司之間對50％部分(fēn)在各分(fēn)公司之間按照确定的分(fēn)配方式進行分(fēn)攤，并各自就地預繳。

   各分(fēn)公司所在地稅務(wù)機關原則上不首先接受分(fēn)公司進行所得稅獨立申報，而是要求按照總公司所得稅分(fēn)配表進行就地預繳。但隻有分(fēn)公司不能(néng)提供總公司所得稅分(fēn)配表、也無法提供“稅總2012年57号公告”第二十三條規定的相關證據證明其二級及以下分(fēn)支機構身份的情況下，則按照獨立所得稅納稅人進行管理(lǐ)。

   因此，分(fēn)公司在企業所得稅上原則上實行就地按照總公司所得稅分(fēn)配表就地預繳，由總公司再彙總清算繳納。

   結論：子公司與分(fēn)公司在企業所得稅上的主要區(qū)别是：子公司屬于獨立納稅人，就地進行申報繳納所得稅；分(fēn)公司在所得稅上不屬于獨立納稅人，原則上根據總公司的所得稅分(fēn)配進行就地預繳，特殊情況下才參照獨立納稅人就地申報繳納。

 文(wén)/葉全華