這6種賬務(wù)處理(lǐ)方法你會了嗎?

1、與客戶銀行簽訂三方融資協議，扣款業務(wù)如何賬務(wù)處理(lǐ)

問：我司與客戶、銀行簽訂三方融資協議，協議約定：客戶向銀行貸款，我司提供擔保，并支付每筆(bǐ)2%的保證金，客戶所貸款項隻能(néng)到我司提貨，貸款到期，客戶不還款，銀行全額從我司保證金中全額扣取，對所扣款項銀行稱不是他(tā)的收入，不開具發票，原因是此款作(zuò)銀行收回的客戶貸款，我們對此扣款業務(wù)，如何賬務(wù)處理(lǐ)，及有何相應的涉稅問題？

答(dá)：貴公司對此扣款業務(wù)，應作(zuò)為(wèi)其他(tā)應收款——**客戶（擔保款）核算，然後積極向客戶進行追償。

如果不能(néng)追償到代還的款項，出現損失，會涉及資産損失在所得稅前扣除的問題，需要專項申報稅前扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關于發布<企業資産損失所得稅稅前扣除管理(lǐ)辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年25号公告）相關規定如下：第四十四條企業對外提供與本企業生産經營活動有關的擔保，因被擔保人不能(néng)按期償還債務(wù)而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能(néng)力，對無法追回的金額，比照本辦法規定的應收款項損失進行處理(lǐ)。

與本企業生産經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、産品銷售等生産經營活動相關的擔保。

第二十二條企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料确認：（一）相關事項合同、協議或說明；（二）屬于債務(wù)人破産清算的，應有人民(mín)法院的破産、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應出具人民(mín)法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文(wén)書；（四）屬于債務(wù)人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應有公安(ān)機關等有關部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務(wù)重組的，應有債務(wù)重組協議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災害、戰争等不可(kě)抗力而無法收回的，應有債務(wù)人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作(zuò)為(wèi)損失處理(lǐ)的，可(kě)以作(zuò)為(wèi)壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條企業逾期一年以上，單筆(bǐ)數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分(fēn)之一的應收款項，會計上已經作(zuò)為(wèi)損失處理(lǐ)的，可(kě)以作(zuò)為(wèi)壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

2.支付勞務(wù)公司費用(yòng)賬務(wù)處理(lǐ)相關問題

問：公司部分(fēn)業務(wù)請勞務(wù)公司去完成，支付勞務(wù)公司三項費用(yòng)：1）按人頭計算的服務(wù)費；2）按計件計算的工資；3）相關人員參保地繳納的社保費，請問我們如何賬務(wù)處理(lǐ)？

答(dá)：會計處理(lǐ)上應該按支付的勞務(wù)費進行處理(lǐ)，計入相關的成本或者費用(yòng)科(kē)目。

稅務(wù)處理(lǐ)請參考《國(guó)家稅務(wù)總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34号）規定：三、企業接受外部勞務(wù)派遣用(yòng)工支出稅前扣除問題企業接受外部勞務(wù)派遣用(yòng)工所實際發生的費用(yòng)，應分(fēn)兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用(yòng)，應作(zuò)為(wèi)勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用(yòng)，應作(zuò)為(wèi)工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用(yòng)，準予計入企業工資薪金總額的基數，作(zuò)為(wèi)計算其他(tā)各項相關費用(yòng)扣除的依據。

依據上述規定，貴公司是将三項費用(yòng)直接支付給勞務(wù)公司的，應該作(zuò)為(wèi)勞務(wù)費入賬。

3.農産品收儲的貿易公司，損耗如何賬務(wù)處理(lǐ)及稅務(wù)申報

問：我司有一從事農産品收儲的貿易公司，有一筆(bǐ)這樣的業務(wù)：收儲玉米11006噸，出售玉米11003.9噸，有2.1噸損耗，損耗如何賬務(wù)處理(lǐ)及稅務(wù)申報？

答(dá)：會計處理(lǐ)上，采購(gòu)成本中可(kě)歸屬于存貨采購(gòu)成本的費用(yòng)，如在存貨采購(gòu)過程中發生的倉儲費、包裝(zhuāng)費、運輸途中的合理(lǐ)損耗、入庫前的挑選整理(lǐ)費用(yòng)等，這些費用(yòng)能(néng)分(fēn)清負擔對象的，應直接計入存貨的采購(gòu)成本。

在增值稅方面，參照《增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538号）第十條規定，第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用(yòng)于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體(tǐ)福利或者個人消費的購(gòu)進貨物(wù)或者應稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進貨物(wù)及相關的應稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在産品、産成品所耗用(yòng)的購(gòu)進貨物(wù)或者應稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院财政、稅務(wù)主管部門規定的納稅人自用(yòng)消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物(wù)的運輸費用(yòng)和銷售免稅貨物(wù)的運輸費用(yòng)。

存貨的合理(lǐ)損耗是可(kě)以抵扣進項稅額的；非正常損失的購(gòu)進貨物(wù)及相關的應稅勞務(wù)是不能(néng)抵扣進項稅額的，需要進項稅額轉出；在企業所得稅方面，對于存貨的合理(lǐ)損耗需要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關于發布<企業資産損失所得稅稅前扣除管理(lǐ)辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25号公告）的第九條（如下）規定，以清單申報的方式，申報在企業所得稅前扣除。

第九條 下列資産損失，應以清單申報的方式向稅務(wù)機關申報扣除：（一）企業在正常經營管理(lǐ)活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨币資産的損失；（二）企業各項存貨發生的正常損耗。

4.預收客戶明年的廠房租金，應該怎麽做賬務(wù)處理(lǐ)

問：我們收客戶明年的廠房租金，應該怎麽做賬務(wù)處理(lǐ)？納稅義務(wù)什麽時候發生呢(ne)？

答(dá)：收到租金時會計處理(lǐ)：

借：銀行存款

貸：預收賬款——XX客戶租金

借：主營業務(wù)稅金及附加

貸：應交稅費——營業稅

貸：應交稅費——城建稅

貸：應交稅費——教育費附加

貸：應交稅費——地方教育費附加

稅務(wù)處理(lǐ)方面：租金營業稅的納稅義務(wù)為(wèi)收到預收款的當天；《營業稅暫行條例實施細則》（财政部令65号）：第二十五條納稅人轉讓土地使用(yòng)權或者銷售不動産，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發生時間為(wèi)收到預收款的當天。

納稅人提供建築業或者租賃業勞務(wù)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發生時間為(wèi)收到預收款的當天。

企業所得稅方面：租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期确認收入的實現。

《企業所得稅法實施條例》（國(guó)務(wù)院令第512号）：第十九條　企業所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業提供固定資産、包裝(zhuāng)物(wù)或者其他(tā)有形資産的使用(yòng)權取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期确認收入的實現。

《國(guó)家稅務(wù)總局 關于貫徹落實企業所得稅法若幹稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79号）規定：根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資産、包裝(zhuāng)物(wù)或者其他(tā)有形資産的使用(yòng)權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期确認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用(yòng)配比原則，出租人可(kě)對上述已确認的收入，在租賃期内，分(fēn)期均勻計入相關年度收入。

5.售後租回承租人如何進行賬務(wù)處理(lǐ)

問：售後租回承租人的賬務(wù)處理(lǐ)？

答(dá)：售後租回交易，無論是承租人還是出租人，均應按照租賃準則的規定，将售後租回交易認定為(wèi)融資租賃或經營租賃。對于承租方來說，屬于融資性質(zhì)；在形成融資租賃的售後租回交易方式下，對賣主（承租人）而言，與資産所有權有關的全部報酬和風險并未轉移，并且售後租回交易的租金和資産的售價往往是以一攬子方式進行談判的，應視為(wèi)一項交易。因此，無論賣主（承租人）出售資産的售價高于還是低于出售前資産的賬面價值，所發生的收益或損失都不應确認為(wèi)當期損益，而應将其作(zuò)為(wèi)未實現售後租回損益遞延并按資産的折舊進度進行分(fēn)攤，作(zuò)為(wèi)折舊費用(yòng)的調整，沖減管理(lǐ)費用(yòng)或制造費用(yòng)等相關成本費用(yòng)。

承租人對售後租回交易中售價與資産賬面價值的差額應通過"遞延收益——未實現售後租回損益（融資租賃）"科(kē)目進行核算，分(fēn)攤時，按既定比例減少未實現售後租回損益，同時相應增加或減少折舊費用(yòng)。

售後租回交易形成融資租賃承租人的賬務(wù)處理(lǐ)：

結轉出售資産的成本：

借：固定資産清理(lǐ)累計折舊

貸：固定資産

出售資産收款：

借：銀行存款

貸：固定資産清理(lǐ)－遞延收益

遞延收益分(fēn)攤：

借：遞延收益                   金額根據折舊進度進行分(fēn)攤

貸：管理(lǐ)費用(yòng)或制造費用(yòng)等   金額根據折舊進度進行分(fēn)攤

在租賃期開始日，承租人應當将租賃開始日租賃資産公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作(zuò)為(wèi)租入資産的入賬價值，将最低租賃付款額作(zuò)為(wèi)長(cháng)期應付款的入賬價值，其差額作(zuò)為(wèi)未确認融資費用(yòng)。在分(fēn)攤未确認的融資費用(yòng)時，按照租賃準則的規定，承租人應當采用(yòng)實際利率法。在采用(yòng)實際利率法的情況下，根據租賃開始日租賃資産和負債的入賬價值基礎不同，融資費用(yòng)分(fēn)攤率的選擇也不同；未确認融資費用(yòng)的分(fēn)攤率的确定具體(tǐ)分(fēn)為(wèi)下列幾種情況：

（1）以出租人的租賃内含利率為(wèi)折現率将最低租賃付款額折現，且以該現值作(zuò)為(wèi)租賃資産入賬價值的，應當将租賃内含利率作(zuò)為(wèi)未确認融資費用(yòng)的分(fēn)攤率。

（2）以合同規定利率為(wèi)折現率将最低租賃付款額折現，且以該現值作(zuò)為(wèi)租賃資産入賬價值的，應當将合同規定利率作(zuò)為(wèi)未确認融資費用(yòng)的分(fēn)攤率。

（3）以銀行同期貸款利率為(wèi)折現率将最低租賃付款額折現，且以該現值作(zuò)為(wèi)租賃資産入賬價值的，應當将銀行同期貸款利率作(zuò)為(wèi)未确認融資費用(yòng)的分(fēn)攤率。

（4）以租賃資産公允價值為(wèi)入賬價值的，應當重新(xīn)計算分(fēn)攤率。該分(fēn)攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資産公允價值的折現率。

借：财務(wù)費用(yòng)

貸：未确認的融資費用(yòng)

6.存貨盤虧如何分(fēn)做賬務(wù)處理(lǐ)和稅務(wù)處理(lǐ)

問：請問存貨盤虧如何分(fēn)做賬務(wù)處理(lǐ)和稅務(wù)處理(lǐ)？要去稅局備案嗎？具體(tǐ)如何操作(zuò)？

答(dá)：（1）存貨盤虧的會計處理(lǐ)《 企業會計準則第1号——存貨》第二十一條規定：存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

存貨發生的盤虧，應作(zuò)為(wèi)待處理(lǐ)财産損溢進行核算。按管理(lǐ)權限報經批準後，根據造成存貨盤虧的原因，分(fēn)别以下情況進行處理(lǐ)：（一）屬于計量收發差錯和管理(lǐ)不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除可(kě)以收回的保險賠償和過失人賠償，将淨損失計入管理(lǐ)費用(yòng)。

（二）屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除可(kě)以收回的保險賠償和過失人賠償，将淨損失計入營業外支出。

（2）存貨盤虧的稅務(wù)處理(lǐ)增值稅方面： 如果因非正常原因導緻的存貨盤虧，依據《增值稅暫行條例》第十條第二款規定，不能(néng)抵扣進項稅額，會計處理(lǐ)應該做進項稅額轉出。

企業所得稅方面：存貨盤虧損失，應該做清單申報或專項申報，不是專項備案。需要提供的備案材料需要依據國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25号規定提交：第二十六條存貨盤虧損失，為(wèi)其盤虧金額扣除責任人賠償後的餘額，應依據以下證據材料确認：（一）存貨計稅成本确定依據；（二）企業内部有關責任認定、責任人賠償說明和内部核批文(wén)件；（三）存貨盤點表；（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。