創業投資稅收優惠咋享受

為(wèi)深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關于減稅降費工作(zuò)的決策部署，今年以來，财政部、稅務(wù)總局先後制定一系列優惠政策和配套性文(wén)件。為(wèi)了進一步方便納稅人和稅務(wù)人員正确理(lǐ)解減稅降費相關政策，有效解決工作(zuò)中遇到的問題，國(guó)家稅務(wù)總局實施減稅降費工作(zuò)領導小(xiǎo)組辦公室将各地政策執行過程中反映的問題進行了梳理(lǐ)，供納稅人參考學(xué)習。

　　根據财政部、稅務(wù)總局聯合發布的《财政部 稅務(wù)總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（财稅〔2018〕55号），自2018年7月1日起，在全國(guó)範圍内全面實施創業投資企業和天使投資個人稅收政策。稅務(wù)總局配套發布了《國(guó)家稅務(wù)總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43号），對政策執行口徑、管理(lǐ)事項和管理(lǐ)要求等内容進行了明确。

　　實際執行中，納稅人應如何理(lǐ)解和準确适用(yòng)相關優惠政策呢(ne)？以下15個問題解答(dá)您的疑問。

　　1.創業投資企業和天使投資個人稅收優惠政策中初創科(kē)技(jì )型企業的條件是什麽？

　　答(dá)：按照《财政部 稅務(wù)總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（财稅〔2018〕55号）和《财政部 稅務(wù)總局關于實施小(xiǎo)微企業普惠性稅收減免政策的通知》（财稅〔2019〕13号）規定，初創科(kē)技(jì )型企業需同時符合以下條件：

　　（1）在中國(guó)境内（不包括港、澳、台地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民(mín)企業；

　　（2）接受投資時，從業人數不超過300人，其中具有大學(xué)本科(kē)以上學(xué)曆的從業人數不低于30%；資産總額和年銷售收入均不超過5000萬元；

　　（3）接受投資時設立時間不超過5年（60個月）；

　　（4）接受投資時以及接受投資後2年内未在境内外證券交易所上市；

　　（5）接受投資當年及下一納稅年度，研發費用(yòng)總額占成本費用(yòng)支出的比例不低于20%。

　　2.創投企業稅收優惠政策的執行期限如何确定？

　　答(dá)：為(wèi)避免産生執行期限是指投資時間還是指享受優惠時間的歧義，讓更多(duō)的投資可(kě)以享受到優惠政策，《财政部 稅務(wù)總局關于實施小(xiǎo)微企業普惠性稅收減免政策的通知》（财稅〔2019〕13号）特意寫入了銜接性條款，簡言之，無論是投資時間，還是享受優惠時間，隻要有一個時間在政策執行期限内的，均可(kě)以享受該項稅收優惠政策。

　　3.初創科(kē)技(jì )型企業和小(xiǎo)型微利企業的從業人數和資産總額标準是一樣的，這兩個指标的計算方法是一樣的嗎？

　　答(dá)：初創科(kē)技(jì )型企業和小(xiǎo)型微利企業的從業人數和資産總額指标的計算方法不一樣。初創科(kē)技(jì )型企業從業人數和資産總額指标，按照企業接受投資前連續12個月的平均數計算，不足12個月的，按實際月數平均計算。小(xiǎo)型微利企業從業人數和資産總額按照企業全年的季度平均值确定。

　　4.一家創業投資企業于2017年3月投資了一家從業人數為(wèi)260人，資産總額為(wèi)4000萬元，年銷售收入1000萬元的初創科(kē)技(jì )型企業，在2019年度能(néng)否享受創業投資企業稅收優惠政策？

　　答(dá)：《财政部 稅務(wù)總局關于實施小(xiǎo)微企業普惠性稅收減免政策的通知》（财稅〔2019〕13号）文(wén)件明确2019年1月1日前2年内發生的投資，自2019年1月1日起投資滿2年且符合《财政部 稅務(wù)總局關于實施小(xiǎo)微企業普惠性稅收減免政策的通知》（财稅〔2019〕13号）文(wén)件規定和《财政部 稅務(wù)總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（财稅〔2018〕55号）文(wén)件規定的其他(tā)條件的，可(kě)以适用(yòng)《财政部 稅務(wù)總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（财稅〔2018〕55号）文(wén)件規定的稅收政策。所提的投資時間是2017年3月，屬于2019年1月1日前2年内發生的投資，如符合《财政部 稅務(wù)總局關于實施小(xiǎo)微企業普惠性稅收減免政策的通知》（财稅〔2019〕13号）和《财政部 稅務(wù)總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（财稅〔2018〕55号）文(wén)件規定的其他(tā)條件，可(kě)以自2019年度開始享受創業投資企業稅收優惠政策。

　　5.合夥創投企業個人合夥人如何确定投資額？

　　答(dá)：根據《财政部 稅務(wù)總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（财稅〔2018〕55号）和《國(guó)家稅務(wù)總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43号）規定，合夥創投企業的合夥人對初創科(kē)技(jì )型企業的投資額，按照合夥創投企業對初創科(kē)技(jì )型企業的實繳投資額和合夥協議約定的合夥人占合夥創投企業的出資比例計算确定。所稱出資比例，按投資滿2年當年年末各合夥人對合夥創投企業的實繳出資額占所有合夥人全部實繳出資額的比例計算。

　　6.符合條件的合夥創投企業個人合夥人，能(néng)否用(yòng)投資于初創科(kē)技(jì )型企業投資額抵扣來源于非初創科(kē)技(jì )型企業的項目收入？

　　答(dá)：根據《财政部 稅務(wù)總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（财稅〔2018〕55）号規定，個人合夥人可(kě)以按照對初創科(kē)技(jì )型企業投資額的70%抵扣個人合夥人從合夥創投企業分(fēn)得的經營所得；當年不足抵扣的，可(kě)以在以後納稅年度結轉抵扣。其中經營所得未區(qū)分(fēn)是否來源于初創科(kē)技(jì )型企業的項目收入。

　　7.天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創科(kē)技(jì )型企業滿2年的，可(kě)按投資額的70%抵扣轉讓該初創科(kē)技(jì )型企業股權取得的應納稅所得額，享受優惠政策的天使投資個人還需同時滿足什麽條件？

　　答(dá)：享受優惠政策的天使投資個人，應同時符合以下條件：

　　（1）不屬于被投資初創科(kē)技(jì )型企業的發起人、雇員或其親屬（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟(dì)姐妹，下同），且與被投資初創科(kē)技(jì )型企業不存在勞務(wù)派遣等關系；

　　（2）投資後2年内，本人及其親屬持有被投資初創科(kē)技(jì )型企業股權比例合計應低于50%。

　　8.天使投資個人同時投資于多(duō)個符合條件的初創科(kē)技(jì )型企業，不同投資項目之間是否可(kě)以互抵，有何限制？

　　答(dá)：天使投資個人投資多(duō)個初創科(kē)技(jì )型企業的，對其中辦理(lǐ)注銷清算的初創科(kē)技(jì )型企業，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可(kě)自注銷清算之日起36個月内抵扣天使投資個人轉讓其他(tā)初創科(kē)技(jì )型企業股權取得的應納稅所得額。

　　9.符合條件的合夥創業投資企業及個人合夥人，有何備案要求？

　　答(dá)：合夥創投企業的個人合夥人符合享受優惠條件的，應：

　　（1）合夥創投企業在投資初創科(kē)技(jì )型企業滿2年的年度終了後3個月内，向合夥創投企業主管稅務(wù)機關辦理(lǐ)備案手續，備案時應報送《合夥創投企業個人所得稅投資抵扣備案表》，同時将有關資料留存備查（備查資料同公司制創投企業）。合夥企業多(duō)次投資同一初創科(kē)技(jì )型企業的，應按年度分(fēn)别備案。

　　（2）合夥創投企業應在投資初創科(kē)技(jì )型企業滿2年後的每個年度終了後3個月内，向合夥創投企業主管稅務(wù)機關報送《合夥創投企業個人所得稅投資抵扣情況表》。

　　10.符合條件的合夥創投企業個人合夥人，如何在申報時進行投資額抵扣的填寫？

　　答(dá)：個人合夥人在個人所得稅年度申報時，應将當年允許抵扣的投資額填至《個人所得稅生産經營所得納稅申報表（B表）》“允許扣除的其他(tā)費用(yòng)”欄，并同時标明“投資抵扣”字樣。2019年度以後進行投資額抵扣時，應将當年允許抵扣的投資額填至《個人所得稅經營所得納稅申報表（B表）》“投資抵扣”欄。

　　11.符合條件的天使投資個人，有何備案要求？

　　答(dá)：天使投資個人應在投資初創科(kē)技(jì )型企業滿24個月的次月15日内，與初創科(kē)技(jì )型企業共同向初創科(kē)技(jì )型企業主管稅務(wù)機關辦理(lǐ)備案手續。備案時應報送《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業符合初創科(kē)技(jì )型企業條件的有關資料留存企業備查，備查資料包括初創科(kē)技(jì )型企業接受現金投資時的投資合同（協議）、章程、實際出資的相關證明材料，以及被投資企業符合初創科(kē)技(jì )型企業條件的有關資料。多(duō)次投資同一初創科(kē)技(jì )型企業的，應分(fēn)次備案。

　　12.符合條件的天使投資個人應如何進行申報抵扣？

　　答(dá)：天使投資個人轉讓未上市的初創科(kē)技(jì )型企業股權，按照規定享受投資抵扣稅收優惠時，應于股權轉讓次月15日内，向主管稅務(wù)機關報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。同時，天使投資個人還應一并提供投資初創科(kē)技(jì )型企業後稅務(wù)機關受理(lǐ)的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。

　　其中，天使投資個人轉讓初創科(kē)技(jì )型企業股權需同時抵扣前36個月内投資其他(tā)注銷清算初創科(kē)技(jì )型企業尚未抵扣完畢的投資額的，申報時應一并提供注銷清算企業主管稅務(wù)機關受理(lǐ)并注明注銷清算等情況的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》，以及前期享受投資抵扣政策後稅務(wù)機關受理(lǐ)的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。

　　13.初創科(kē)技(jì )型企業接受天使投資個人投資滿2年，在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，應如何處理(lǐ)？

　　答(dá)：天使投資個人投資初創科(kē)技(jì )型企業滿足投資抵扣稅收優惠條件後，初創科(kē)技(jì )型企業在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個人在轉讓初創科(kē)技(jì )型企業股票時，有尚未抵扣完畢的投資額的，應向證券機構所在地主管稅務(wù)機關辦理(lǐ)限售股轉讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時，應提供投資初創科(kē)技(jì )型企業後稅務(wù)機關受理(lǐ)的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。

　　14.初創科(kē)技(jì )型企業的研發費用(yòng)總額占成本費用(yòng)支出的比例如何把握？

　　答(dá)：研發費用(yòng)總額占成本費用(yòng)支出的比例，指企業接受投資當年及下一個納稅年度的研發費用(yòng)總額合計占同期成本費用(yòng)總額合計的比例。此口徑參考了高新(xīn)技(jì )術企業研發費用(yòng)占比的計算方法，一定程度上降低了享受優惠的門檻，使更多(duō)的企業可(kě)以享受到政策紅利。

　　比如，某公司制創投企業于2018年5月投資初創科(kē)技(jì )型企業，假設其他(tā)條件均符合文(wén)件規定，初創科(kē)技(jì )型企業2018年發生研發費用(yòng)100萬元，成本費用(yòng)1000萬元，2018年研發費用(yòng)占比10%，低于20%；2019年發生研發費用(yòng)500萬元，成本費用(yòng)1000萬元，2019年研發費用(yòng)占比50%，高于20%。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43号）明确的口徑，投資當年及下一年初創科(kē)技(jì )型企業研發費用(yòng)平均占比為(wèi)30%（（100+500）/（1000+1000）×100%），該公司制創投企業可(kě)以享受稅收優惠政策。

　　15.公司制創投企業和合夥創投企業法人合夥人享受創業投資企業優惠政策是否需要向稅務(wù)機關備案？

　　答(dá)：《國(guó)家稅務(wù)總局關于發布修訂後的<企業所得稅優惠政策事項辦理(lǐ)辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23号）明确企業享受優惠事項采取“自行判别、申報享受、相關資料留存備查”的辦理(lǐ)方式，不再要求企業辦理(lǐ)備案手續。《國(guó)家稅務(wù)總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43号）明确規定按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23号的規定辦理(lǐ)相關手續。此外，為(wèi)進一步簡政放權，減輕納稅人負擔，《公告》不再要求合夥創投企業向稅務(wù)機關報送《合夥創投企業法人合夥人所得分(fēn)配情況明細表》，改由合夥創投企業直接提供給法人合夥人留存備查。