如何學(xué)會計?——某計小(xiǎo)兵的十條心得
會計是什麽？我想這是學(xué)習任何一門學(xué)科(kē)之前必須要弄明白的問題。教科(kē)書對“會計”的學(xué)術定義是以貨币為(wèi)主要計量單位，以憑證為(wèi)主要依據，借助于專門的技(jì )術方法，對一定單位的資金運動進行全面、綜合、連續、系統的核算與監督，向有關方面提供會計信息、參與經營管理(lǐ)、旨在提高經濟效益的一種經濟管理(lǐ)活動。我不知道大家讀了這麽多(duō)年書，是否同我一樣的感覺，國(guó)内部分(fēn)教科(kē)書中對于一些關鍵概念的解讀似乎總是不痛不癢，讀完之後，如果沒有人來講解，依舊感覺在雲裏霧裏。筆(bǐ)者深感，一流的教科(kē)書應該讀完之後讓人豁然開朗，教授的作(zuò)用(yòng)應該在于啓發，而非照本宣科(kē)。
其實這個概念有一個前置的背景，那就是“經濟活動”，沒有經濟活動作(zuò)為(wèi)基礎，會計就是無源之水；那麽不同的企業有不同的經濟活動，但是這些“不同”的背後總會有一些共性的地方，如此提煉出了“會計”這個概念。會計研究的範疇必須能(néng)夠以貨币來計量，憑證是經營活動留下的證據表現，專門的技(jì )術方法特指複式記賬法，一定單位是指企事業單位、機關單位和其他(tā)經濟組織，也正是由于單位的不同，才會有政府會計、企業會計和NGO會計等不同分(fēn)類。
不難發現，會計其實就同“分(fēn)類學(xué)”類似，将企業發生的經濟業務(wù)不斷細分(fēn)歸類，直到能(néng)夠發揮其管理(lǐ)經濟活動的作(zuò)用(yòng)為(wèi)止。
那麽學(xué)習會計的流程應該如何？概括起來其實很(hěn)簡單，先将厚書都薄，再将薄書讀厚。具體(tǐ)而言，針對沒有會計基礎的入門學(xué)習者，建議先從會計基礎開始學(xué)習，切忌上來就啃中國(guó)注冊會計師的會計教材（以下簡稱“CPA會計”），那樣會使你的自信心受到很(hěn)大的打擊，因為(wèi)CPA會計是默認你已經懂得了會計當中的一些基本概念的基礎之上編寫的（盡管CPA會計的第一章是專門介紹會計基本概念的，但是我相信初學(xué)者看完之後是不知道在說點什麽的）。選擇什麽樣的教材我相信是部分(fēn)同學(xué)有些困惑的問題。但是這個觀點針對會計學(xué)科(kē)或許是不适用(yòng)的，因為(wèi)不同的國(guó)家有不同的會計準則。如果你未來準備在國(guó)内混的話，那麽就老老實實的先學(xué)習好中國(guó)準則，如果你未來的職業規劃是國(guó)際性的，那麽國(guó)際準則（IFRS）和美國(guó)準則會是不錯的選擇。所以對于初學(xué)者而言，選擇國(guó)内的教材會是比較穩妥的選擇，并且中國(guó)準則正在不斷的同國(guó)際準則趨同，我相信，隻要你不斷保持知識的更新(xīn)，追蹤中國(guó)準則的發展，有意識的進行不同準則之間的比較學(xué)習，精(jīng)通各類準則将不是難事。
初學(xué)者需要明确的是，目前國(guó)内使用(yòng)的會計學(xué)原理(lǐ)教材多(duō)是以制造業企業和商品流通企業為(wèi)主來進行講解，其中又以制造業企業為(wèi)核心重點。造成這種狀況的原因一來是工業時代的産物(wù)（我相信随着互聯網經濟的不斷發展，未來的會計教科(kē)書會呈現出不一樣的特點）；二來是制造業企業的流程相對于其他(tā)行業更加全面複雜，編寫者的初衷是學(xué)好了制造業，對于其他(tā)行業就能(néng)做到舉一反三，然而根據我畢業後工作(zuò)的體(tǐ)驗來看，要想做到行業間的舉一反三不是一件易事，下面兩幅圖是上交所和深交所的行業分(fēn)類，有興趣的讀者可(kě)以做這樣兩個工作(zuò)，第一選擇你感興趣的某兩個行業當中的龍頭企業（推薦制造業業同金融業進行比較）；第二選擇你感興趣的某一個行業當中的不同企業（推薦金融業中的券商股和銀行股進行比較）；對比它們的财務(wù)報表，你會發現，無論從報表的内容還是披露的重點都會有着重大的差别，這就是隔行如隔山。
那麽，如何學(xué)習會計才能(néng)達到事半功倍的效果呢(ne)？我給大家提供如下十條Tips：
一、會計六大要素的概念和内涵爛熟于心：資産、負債、所有者權益、收入、費用(yòng)和利潤，概念幫助我們判斷新(xīn)事項如何歸類，内涵幫助我們判斷常規事項如何處理(lǐ)。其中這六大要素又可(kě)以分(fēn)為(wèi)兩組：收入、費用(yòng)和利潤為(wèi)動态要素，屬利潤表考慮範疇；資産、負債和所有者權益為(wèi)靜态要素，屬資産負債表考慮範疇。這也是為(wèi)什麽我們通常将利潤表形象的解釋成流量、攝像機，而将資産負債表解釋成存量、照相機的原因。因為(wèi)利潤表反映的是一個期間數，這個期間可(kě)以根據實際業務(wù)的需要分(fēn)為(wèi)月度、季度和年度，流量和攝像機的特點在于有開始有結束，在這段時間内發生了什麽；而資産負債表是一個時點數，存量和照相機的特點在于反映當下是什麽樣子。
二、深刻理(lǐ)解、熟練運用(yòng)“有借必有貸，借貸必相等”和“借正貸負”（複式記賬法），而不是讀完之後腦子裏面一片空白或者模棱兩可(kě)。具體(tǐ)推導規則如下：
會計恒等式
教材版：
資産=負債+所有者權益
利潤=收入-費用(yòng)
小(xiǎo)卡版：
已知：
資産T=負債T+所有者權益T
利潤T=收入T-費用(yòng)T
所有者權益T=所有者權益T-1+(收入T-費用(yòng)T)
推出：
資産T=負債T+所有者權益T-1+(收入T-費用(yòng)T)
資産T+費用(yòng)T =負債T+所有者權益T-1+收入T
那麽“有借必有貸，借貸必相等”可(kě)以這樣來記憶，任何一筆(bǐ)會計分(fēn)錄可(kě)能(néng)涉及恒等式的一項或者多(duō)項，你最後做出的會計分(fēn)錄在反映經濟業務(wù)實質(zhì)的前提下使得上面Highlight綠的式子依舊成立。“借正貸負”是指該恒等式的左邊兩大要素（資産和費用(yòng)）在複式記賬法下滿足借方表示增加，貸方表示減少；而右邊的三大要素（負債、所有者權益和收入）在複式記賬法下滿足借方表示減少，貸方表示增加。至此，複式記賬法理(lǐ)論上的問題解決了。
但是對于初學(xué)者而言，如何根據經濟業務(wù)做會計分(fēn)錄是難點之一，我的建議就是首先要熟悉以上五大類會計要素所包含的會計科(kē)目以及該科(kē)目的含義，因為(wèi)會計科(kē)目是複式記賬法的基礎，其中會計科(kē)目又分(fēn)為(wèi)記賬科(kē)目和報表科(kē)目，前者可(kě)以根據企業的實際業務(wù)和管理(lǐ)的需要，在符合國(guó)家統一會計法規的前提下自行增設，而報表科(kē)目則有統一規定，企業不能(néng)自行修改；兩者的主要差别在于細分(fēn)的程度不一樣。比如報表科(kē)目固定資産是記賬科(kē)目固定資産原值、固定資産折舊、固定資産減值和固定資産清理(lǐ)的彙總，又如報表科(kē)目營業稅金及附加是記賬科(kē)目營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費的彙總，所以作(zuò)為(wèi)初學(xué)者，必須首先牢記各大報表科(kē)目（主要是資産負債表和利潤表），在此基礎上熟悉每個報表科(kē)目具體(tǐ)包含哪些記賬科(kē)目，積少成多(duō)。
其次就是根據經濟業務(wù)的實質(zhì)來判斷這項業務(wù)會導緻以上五項要素的哪一項或者哪幾項發生變化（具體(tǐ)到記賬科(kē)目），判斷的标準就是企業會計準則；部分(fēn)初學(xué)者可(kě)能(néng)在學(xué)習的過程中會遇到如下問題：
a.不知道經濟業務(wù)影響哪些會計要素，最好的辦法就是多(duō)練，盡管企業的經濟業務(wù)千變萬化，但是彙總起來也就那麽幾大類，多(duō)積累一些就會慢慢有感覺了，這個過程就像我們小(xiǎo)時候學(xué)寫作(zuò)文(wén)一樣，積累的素材越多(duō)，作(zuò)文(wén)當中有的寫的就越多(duō)，沒有捷徑；此外熟悉行業的業務(wù)流程也是突破點之一，一般的制造業企業的生産經營過程分(fēn)為(wèi)：資金籌集、采購(gòu)過程、生産過程、銷售過程、利潤核算等，拿(ná)到一項具體(tǐ)的經濟業務(wù)時，我們先将其歸入某個流程大類，再進行細分(fēn)工作(zuò)，這樣思路就會更清晰；
b.盡管判斷出了經濟業務(wù)會影響的記賬科(kē)目，但是在判斷借貸方的時候淩亂了，這其實不怪初學(xué)者，要怪就怪教材的編寫者未能(néng)在書中直截了當的點明其中的關鍵（當然有時候是出于概念的準确性出發考慮，我寫此類心得文(wén)章就不存在這種問題，當然主要還是筆(bǐ)者為(wèi)自己能(néng)力不夠駕馭這些概念所找的托詞而已，哈哈），我覺得解決這個問題的關鍵在于兩點：第一明确會計當中“備抵科(kē)目”這個概念，明确了這個概念，你所有的模棱兩可(kě)均會迎刃而解，該概念顧名思義就是用(yòng)來準備抵消的科(kē)目，是其所對應科(kē)目的減項，我們在區(qū)分(fēn)其性質(zhì)時可(kě)以直接将相關科(kē)目的備抵科(kē)目理(lǐ)解成其本身即可(kě)。
以固定資産折舊為(wèi)例，他(tā)是固定資産的備抵科(kē)目，提折舊這樣一個動作(zuò)會導緻固定資産賬面價值減少，而固定資産屬于資産類，前面我們說過将備抵科(kē)目理(lǐ)解成其本身，資産類貸方表示減少，所以折舊這個動作(zuò)的分(fēn)錄就應該是：借對應的費用(yòng)或成本，貸固定資産折舊。
常見的備抵科(kē)目清單彙總如下：
壞賬準備是應收賬款、應收票據、應收利息、應收股利、其他(tā)應收款等科(kē)目的備抵科(kē)目；
短期投資跌價準備是短期投資的備抵科(kē)目；
長(cháng)期投資減值準備是長(cháng)期投資的備抵科(kē)目；
存貨跌價準備是存貨的備抵科(kē)目；
固定資産減值準備、累計折舊是固定資産的備抵科(kē)目；
無形資産減值準備、累計攤銷是無形資産的備抵科(kē)目；
在建工程減值準備是在建工程的備抵科(kē)目；
委托貸款減值準備是委托貸款的備抵科(kē)目；
遞延收益－未實現融資收益作(zuò)為(wèi)應收融資租賃款的備抵科(kē)目；
未确認融資費用(yòng)作(zuò)為(wèi)長(cháng)期應付款的備抵科(kē)目；
這裏需要提請讀者注意區(qū)分(fēn)會計教材中常見的幾個概念：賬面價值、賬面餘額，其中賬面價值是扣除所有該科(kē)目減項後的金額，而賬面餘額則是扣除減項前的金額。
三、明确經濟業務(wù)什麽時候影響損益（利潤表），什麽時候影響所有者權益（資産負債表），将這兩類不同的影響理(lǐ)解成審計的靈魂也不為(wèi)過，為(wèi)什麽這樣說？從企業内部來看，利潤表和資産負債表直接同企業預算挂鈎，而預算的實現程度和好壞又直接關系到企業中每個個體(tǐ)的切身利益；從監管層面來看，證券法對于上市公司的盈利有相應的要求，如果不滿足就會面臨ST或者退市的風險。當然，潛在的原因遠(yuǎn)不限于以上兩點。這種背景下，如果沒有相應的準則來指引，那麽企業自由裁量的權利就太大，必然導緻報表的失真，不同企業的報表不具有可(kě)比性。（這裏我之所以使用(yòng)了準則和指引這兩個詞，而沒有使用(yòng)法律法規和強制規定的原因其實涉及對于會計監管理(lǐ)念的争論，這又是另外一個話題，此處我們不過多(duō)展開，有興趣的讀者可(kě)以自行搜索相關材料。），也是出于這個原因，我們國(guó)家從2007年起至今制定和更新(xīn)了一系列會計準則。此外理(lǐ)解這兩類不同影響對于我們學(xué)習過程本身也是有益的，對于大多(duō)數初學(xué)者而言，會計的兩大攔路虎無疑是金融資産（以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産、持有至到期投資、可(kě)供出售金融資産）和長(cháng)期股權投資以及企業合并，對于前者如果你按照影響損益還是影響所有者權益的思路來學(xué)習，我相信學(xué)習的難度會大大降低。
四、明确報表科(kē)目的初始計量、後續計量以及處置，由于會計是一個動态記錄企業發展變化的系統，所以幾乎所有的報表科(kē)目均涉及這三個過程。那麽提到這三個過程就不得不提各種計量方法：曆史成本、重置成本、可(kě)變現淨值（NRV）、現值和公允價值，其中又以曆史成本和公允價值的争論為(wèi)焦點。圍繞的核心就是哪種計量方式能(néng)夠真實的反映企業實際情況。（有興趣的讀者可(kě)以自行搜索相關方面的文(wén)章，這又是一個宏大的問題，作(zuò)者才疏學(xué)淺，無法駕馭。）
五、了解企業做賬的一般流程，不要陷入在某個細節中無法自拔。對于企業而言，會計處理(lǐ)的起點是經濟業務(wù)，終點是這項經濟業務(wù)如何在報表中得到呈現。具體(tǐ)流程如下：
經濟業務(wù)真實發生→原始憑證（證明經濟業務(wù)發生的相關證據）→通過原始憑證形成記賬憑證&明細賬→根據明細賬彙總形成總賬→科(kē)目餘額表（總賬的彙總版）→報表（科(kē)目餘額表的彙總版），當然這個彙總不是一個簡單相加的過程，還包含着在不同的階段過入不同調整的過程，也就是會計當中常說的調整分(fēn)錄、抵消分(fēn)錄以及調表不調賬（即在報表層面進行調整，而不修改明細賬，發生這種現象的主要原因是由于企業的内部控制一般是在企業結賬之後就無法再在财務(wù)系統中新(xīn)增賬務(wù)處理(lǐ)，但是此時又發現錯誤，要保證報表最終披露的準确性，才有了這種做法）。
六、會計當中的稅法：遞延所得稅資産（DTA）和遞延所得稅負債（DTL）。如果我問你報表中哪些科(kē)目是根據稅法規定來編制的，你能(néng)準确回答(dá)嗎？報表中與稅法相聯系的報表科(kē)目一共有三項：應交稅費（資産負債表，B/S）、營業稅金及附加（利潤表，P/L）和所得稅費用(yòng)_當期所得稅（利潤表中是以所得稅費用(yòng)彙總填列，其中包括當期所得稅[稅法規定]和遞延所得稅[會計規定]，P/L）。對于初學(xué)者而言，DTA和DTL是僅次于上文(wén)提到的兩大攔路虎之外的第三虎，如何跨過這隻虎，我的經驗就是首先清楚導緻DTA和DTL産生的各類原因；其次就是做分(fēn)錄時借貸雙方的規定一般是一緻的，即都是根據會計規定或者都是根據稅法規定，具體(tǐ)關系如下：
所得稅費用(yòng)（利潤表中的數）=遞延所得稅+當期所得稅（其中所得稅費用(yòng)基于會計準則計算，當期所得稅基于稅法規定計算）；凡是導緻遞延所得稅增加的，都是由于遞延所得稅負債引起的；凡是導緻遞延所得稅減少的，都是由于遞延所得稅資産引起的。所以，與DTA&DTL相關的會計分(fēn)錄隻有兩條（鏈接B/S和P/L）：
借：所得稅費用(yòng)_遞延所得稅
貸：遞延所得稅負債
借：遞延所得稅資産
貸：所得稅費用(yòng)_遞延所得稅
但是這兩條分(fēn)錄還有若幹前置分(fēn)錄，就是那些今年新(xīn)發生的導緻DTA和DTL産生的暫時性差異，其相關的會計分(fēn)錄概括起來也隻有兩條：
借：遞延所得稅資産
貸：可(kě)抵扣暫時性差異*稅率
借：應納稅暫時性差異*稅率
貸：遞延所得稅負債
講到這裏，如果你覺得自己理(lǐ)解了，那麽我提兩個問題：
a.對于企業而言，DTA好還是DTL好？
b.利潤表中的所得稅費用(yòng)是企業實際交納給稅務(wù)局的金額嗎？
（答(dá)案a：DTL好，因為(wèi)DTL對于企業而言是現在少交稅，未來多(duō)交稅，貨币的時間價值；答(dá)案b：不是，隻有利潤表中的所得稅費用(yòng)-當期所得稅才是當年度實際交納給稅務(wù)局的金額）
再進一步，任何的當期可(kě)抵扣暫時性差異的增加（DTA增加）都會導緻所得稅納稅調增，進而所得稅費用(yòng)-當期所得稅增加，當期需要交納給稅務(wù)局的金額增加；任何的當期應納稅暫時性差異的增加（DTL增加）都會導緻所得稅納稅調減，進而所得稅費用(yòng)-當期所得稅減少，當期需要交納給稅務(wù)局的金額減少。就像跷跷闆，就看你這個企業的會計政策和稅法規定的差異是什麽樣子而已。
七、減值損失的轉回，試想一下如果可(kě)以随意轉回，那麽利潤調節的行為(wèi)将無處不在，企業覺得當年利潤多(duō)了，提個減值，當年利潤就減少了；企業覺得當年利潤少了，來個轉回，當年利潤就增加了。試想這樣的報表還有意義嗎？所以準則對于各類轉回具有嚴格的規定，總結如下：
a.長(cháng)期股權投資：不可(kě)以轉回。
b.固定資産：不可(kě)以轉回。
c.無形資産：不可(kě)以轉回。
d.投資性房地産：1、成本計量不可(kě)以轉回。2、公允價值計量不計提減值。
e.金融資産：1、交易性金融資産不計提減值。
2、持有至到期投資可(kě)以轉回。
3、應收賬款和貸款可(kě)以轉回。
4、可(kě)供出售金融資産可(kě)以轉回。(如果是可(kě)供出售金融資産股票投資不是通過損益轉回)
f.存貨減值：可(kě)以轉回，如果已經計提減值的産品已經銷售，要同時結轉已計提的減值。
從以上羅列的明細我們不難看出，準則對于轉回的規定宏觀上可(kě)以理(lǐ)解成是：長(cháng)期資産的減值一旦計提，在沒有處置之前不能(néng)轉回，而短期資産的減值計提後可(kě)有條件轉回；公允價值計量的報表科(kē)目不存在減值概念。準則做出此種規定的出發點也是基于企業經營特點來判斷的。試想如下情況：如果一個企業說他(tā)前腳計提跌價的存貨後腳按照原價賣掉了，你會覺得可(kě)能(néng)性蠻大；但是如果一個企業前腳計提的固定資産減值後腳說這個固定資産價值又回來了，你會信嗎？所以，從人性本身的角度去理(lǐ)解準則制定的初衷會是比較好的學(xué)習方式。
八、四張報表（資産負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表）之間的聯系，此處有興趣的同學(xué)可(kě)以了解下會計史，看看報表是如何一步步演變成今天這四張的，這要細講又将開啓一個宏大的話題。資産負債表和利潤表通過未分(fēn)配利潤科(kē)目聯系；資産負債表中的股東權益部分(fēn)的變動可(kě)以看所有者權益變動表；由于資産負債表和利潤表都是基于權責發生制編制的，無法反映企業的現金收支狀況，所以才有了基于現金收付制編制的現金流量表，畢竟對于一家企業而言，如果沒有充足的現金，及時它有很(hěn)強的盈利能(néng)力，也會面臨巨大的風險，商業的戰場上，現金為(wèi)王。
九、企業合并，這個話題多(duō)少有些沉重，因為(wèi)真正懂企業合并的人并不多(duō)，并且随着财務(wù)系統愈發的智能(néng)，合并的過程已經被内嵌到财務(wù)系統當中，成為(wèi)該系統當中重要的模塊；并且對于大型企業集團而言，手工合并本來就是一件不可(kě)能(néng)完成的事情。那麽對于會計學(xué)習者而言，需要了解的知識是什麽呢(ne)？我并非這方面的專家，所以關于這個話題，我隻能(néng)聊一些自己淺顯的看法，抛磚引玉。合并報表顧名思義就是把小(xiǎo)家合并成大家，有些東西，在小(xiǎo)家看來是“甲”，可(kě)能(néng)到了大家就成了“乙”；小(xiǎo)家a借錢給小(xiǎo)家b，那麽a就形成了資産，b就形成了負債，但是從大家角度來看，就是從a口袋移到了b口袋而已。這種由于所站角度不同而産生的差異，就是合并報表在做的事情。比如子公司A将其存貨賣給了B，A确認了收入，結轉了成本，同時借記應收賬款，B确認了存貨并且還未出售給第三方，貸記應付賬款，而該交易從合并報表的角度來看，僅僅是從A倉庫轉移到了B倉庫而已，所以，子公司所做的相關賬務(wù)處理(lǐ)在合并層面都需要抵消；又如子公司A是一家賣整車(chē)的企業，那麽子公司賣發動機給其客戶所确認的收入應該記到其他(tā)業務(wù)收入，而從集團來看，零部件是其主要的業務(wù)模塊之一，那麽從合并報表的角度來看，就應該将原本确認為(wèi)其他(tā)業務(wù)收入的賬務(wù)處理(lǐ)重分(fēn)類為(wèi)主營業務(wù)收入。所以針對可(kě)能(néng)出現的合并調整，我們應該采取各個擊破的方式，不要貪多(duō)貪快，這樣反而适得其反。
十、實現從教材課本到準則的轉變，追蹤準則的更新(xīn)，保證知識的新(xīn)鮮度。有些人讀了十幾年書，可(kě)能(néng)還沒有親自去翻過相關的一手資料，比如很(hěn)多(duō)人都聽過資本資産定價模型（CAPM），但是有幾個人真的去看過Sharp當年的論文(wén)。為(wèi)什麽我們要實現這個轉變，因為(wèi)被加工的資料容易在加工過程當中失真或者添入加工者的觀點和立場，對于初學(xué)者而言，這種加工是必要的；但是如果你已然邁過初學(xué)者的階段之後，還在閱讀這些二手資料的話，那麽是否應該反思？此外，有的人就算找一手資料，來源也不對，那法律法規而言，獲取途徑應該是制定機關官方發布的文(wén)件，而非某些轉載的途徑。學(xué)習能(néng)力質(zhì)變的一個标志(zhì)應該是你閱讀一手資料的能(néng)力。
