醫(yī)院的會計制度（一）！
目 錄
第一部分(fēn) 總說明
第二部分(fēn) 會計科(kē)目名稱和編号
第三部分(fēn) 會計科(kē)目使用(yòng)說明
第四部分(fēn) 會計報表格式
第五部分(fēn) 會計報表編制說明
第六部分(fēn) 成本報表參考格式
第一部分(fēn) 總說明
一、為(wèi)了規範醫(yī)院的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據《中華人民(mín)共和國(guó)會計法》、事業單位會計準則及國(guó)家有關法律法規的規定，制定本制度。
二、本制度适用(yòng)于中華人民(mín)共和國(guó)境内各級各類獨立核算的公立醫(yī)院（以下簡稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科(kē)醫(yī)院、門診部（所）、療養院等，不包括城市社區(qū)衛生服務(wù)中心（站）、鄉鎮衛生院等基層醫(yī)療衛生機構。
企業事業單位、社會團體(tǐ)及其他(tā)社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可(kě)參照本制度執行。
三、醫(yī)院會計采用(yòng)權責發生制基礎。
醫(yī)院會計要素包括資産、負債、淨資産、收入和費用(yòng)。
四、醫(yī)院應當按照下列規定運用(yòng)會計科(kē)目：
（一）醫(yī)院應當按照本制度的規定，設置和使用(yòng)會計科(kē)目。在不影響會計處理(lǐ)和編報會計報表的前提下，可(kě)以自行設置本制度規定之外的明細科(kē)目。
（二）本制度統一規定會計科(kē)目的編号，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理(lǐ)。醫(yī)院不得随意打亂重編。
（三）醫(yī)院在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科(kē)目的名稱，或者同時填列會計科(kē)目的名稱和編号，不得隻填列科(kē)目編号、不填列科(kē)目名稱。
五、醫(yī)院财務(wù)報告是反映醫(yī)院某一特定日期的财務(wù)狀況和某一會計期間的收入費用(yòng)、現金流量等的書面文(wén)件。醫(yī)院财務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和财務(wù)情況說明書組成。
六、醫(yī)院财務(wù)報告分(fēn)為(wèi)中期财務(wù)報告和年度财務(wù)報告。以短于一個完整的會計年度的期間（如季度、月度）編制的财務(wù)報告稱為(wèi)中期财務(wù)報告。年度财務(wù)報告則是以整個會計年度為(wèi)基礎編制的财務(wù)報告。
醫(yī)院對外提供的年度财務(wù)報告應按有關規定經過注冊會計師審計。
七、醫(yī)院對外提供的财務(wù)報告的内容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應予披露的主要内容等，由本制度規定；醫(yī)院内部管理(lǐ)需要的會計報表由醫(yī)院自行規定。
八、醫(yī)院财務(wù)報告中的會計報表包括資産負債表、收入費用(yòng)總表、現金流量表、财政補助收支情況表以及有關附表。
醫(yī)院應當根據本制度有關會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的會計報表。醫(yī)院不得違反規定，随意改變會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得随意改變本制度規定的會計報表有關數據的會計口徑。
醫(yī)院會計報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他(tā)有關資料編制，要做到數字真實、計算準确、内容完整、報送及時。
九、醫(yī)院會計報表附注是為(wèi)便于會計報表使用(yòng)者理(lǐ)解會計報表的内容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作(zuò)的解釋。醫(yī)院會計報表附注至少應當包括下列内容：
（一）遵循《醫(yī)院會計制度》的聲明；
（二）重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明；
（三）重要資産轉讓及其出售情況的說明；
（四）重大投資、借款活動的說明；
（五）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；
（六）以前年度結餘調整情況的說明；
（七）有助于理(lǐ)解和分(fēn)析會計報表需要說明的其他(tā)事項。
十、醫(yī)院财務(wù)情況說明書至少應當對醫(yī)院的下列情況做出說明：
（一）業務(wù)開展情況；
（二）年度預算執行情況；
（三）資産利用(yòng)、負債管理(lǐ)情況；
（四）成本核算及控制情況；
（五）績效考評情況；
（六）需要說明的其他(tā)事項。
醫(yī)院财務(wù)情況說明書中對上述事項（四）的說明應附有成本報表（成本報表參考格式參見本制度第六部分(fēn)）。
十一、醫(yī)院對外提供的财務(wù)報告應當由單位負責人和主管會計工作(zuò)的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還應當由總會計師簽名并蓋章。
十二、醫(yī)院會計機構設置、會計人員配備、會計檔案管理(lǐ)、内部會計監督與控制以及相關會計基礎工作(zuò)等，按照《中華人民(mín)共和國(guó)會計法》、會計基礎工作(zuò)規範、會計檔案管理(lǐ)辦法等規定執行。
十三、醫(yī)院對基本建設投資的會計核算除按照本制度執行外，還應按國(guó)家有關規定單獨建賬、單獨核算。
十四、本制度由财政部負責解釋。
十五、本制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國(guó)施行。1998年11月17日财政部、衛生部印發的《醫(yī)院會計制度》（财會字[1998]58号）同時廢止。
第二部分(fēn) 會計科(kē)目名稱和編号
序号
編号
名稱
一、資産類
1
1001
庫存現金
2
1002
銀行存款
3
1003
零餘額賬戶用(yòng)款額度
4
1004
其他(tā)貨币資金
5
1101
短期投資
6
1201
财政應返還額度
120101
财政直接支付
120102
财政授權支付
7
1211
應收在院病人醫(yī)療款
8
1212
應收醫(yī)療款
9
1215
其他(tā)應收款
10
1221
壞賬準備
11
1231
預付賬款
12
1301
庫存物(wù)資
13
1302
在加工物(wù)資
14
1401
待攤費用(yòng)
15
1501
長(cháng)期投資
150101
股權投資
150102
債權投資
16
1601
固定資産
17
1602
累計折舊
18
1611
在建工程
19
1621
固定資産清理(lǐ)
20
1701
無形資産
21
1702
累計攤銷
22
1801
長(cháng)期待攤費用(yòng)
23
1901
待處理(lǐ)财産損溢
二、負債類
24
2001
短期借款
25
2101
應繳款項
26
2201
應付票據
27
2202
應付賬款
28
2203
預收醫(yī)療款
29
2204
應付職工薪酬
30
2205
應付福利費
31
2206
應付社會保障費
32
2207
應交稅費
33
2209
其他(tā)應付款
34
2301
預提費用(yòng)
35
2401
長(cháng)期借款
36
2402
長(cháng)期應付款
三、淨資産類
37
3001
事業基金
38
3101
專用(yòng)基金
39
3201
待沖基金
320101
待沖财政基金
320102
待沖科(kē)教項目基金
40
3301
财政補助結轉（餘）
41
3302
科(kē)教項目結轉（餘）
42
3401
本期結餘
43
3501
結餘分(fēn)配
四、收入類
44
4001
醫(yī)療收入
400101
門診收入
400102
住院收入
45
4101
财政補助收入
410101
基本支出
410102
項目支出
46
4201
科(kē)教項目收入
47
4301
其他(tā)收入
五、費用(yòng)類
48
5001
醫(yī)療業務(wù)成本
49
5101
财政項目補助支出
50
5201
科(kē)教項目支出
51
5301
管理(lǐ)費用(yòng)
52
5302
其他(tā)支出
第三部分(fēn) 會計科(kē)目使用(yòng)說明
一、資産類
1001 庫存現金
一、本科(kē)目核算醫(yī)院的庫存現金。
二、醫(yī)院應當嚴格按照國(guó)家有關現金管理(lǐ)的規定收支現金，并按照本制度規定核算現金的各項收支業務(wù)。
三、庫存現金的主要賬務(wù)處理(lǐ)如下：
（一）從銀行提取現金，按照提取金額，借記本科(kē)目，貸記"銀行存款"科(kē)目；将現金存入銀行，按照存入金額，借記"銀行存款"科(kē)目，貸記本科(kē)目。
（二）從零餘額賬戶中提取現金，借記本科(kē)目，貸記"零餘額賬戶用(yòng)款額度"科(kē)目。
（三）因支付内部職工出差等原因所需的現金，按照借出金額，借記"其他(tā)應收款"科(kē)目，貸記本科(kē)目；收到出差人員交回的差旅費剩餘款并結算時，按實際收回的現金，借記本科(kē)目，按應報銷的金額，借記有關科(kē)目，按實際借出的現金，貸記"其他(tā)應收款"科(kē)目。
（四）因其他(tā)原因收到現金，借記本科(kē)目，貸記有關科(kē)目；支出現金，借記有關科(kē)目，貸記本科(kē)目。
四、醫(yī)院應當設置"現金日記賬"，按照業務(wù)發生順序逐筆(bǐ)登記。
每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結餘數，并将結餘數與實際庫存數核對，做到賬款相符。
每日賬款核對中發現現金溢餘或短缺的，應當及時進行處理(lǐ)。如發現現金溢餘，屬于應支付給有關人員或單位的部分(fēn)，借記本科(kē)目，貸記"其他(tā)應付款"科(kē)目；屬于無法查明的其他(tā)原因的部分(fēn)，借記本科(kē)目，貸記"其他(tā)收入"科(kē)目。如發現現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分(fēn)，借記"其他(tā)應收款"科(kē)目，貸記本科(kē)目；屬于無法查明原因的部分(fēn)，報經批準後，借記"其他(tā)支出"科(kē)目，貸記本科(kē)目。
五、本科(kē)目期末借方餘額，反映醫(yī)院實際持有的庫存現金。
1002 銀行存款
一、本科(kē)目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。
醫(yī)院的銀行本票存款、銀行彙票存款、信用(yòng)卡存款等在"其他(tā)貨币資金"科(kē)目核算，不在本科(kē)目核算。
二、醫(yī)院應當嚴格按照國(guó)家有關支付結算辦法的規定辦理(lǐ)銀行存款收支業務(wù)，并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業務(wù)。
三、銀行存款的主要賬務(wù)處理(lǐ)如下：
（一）将款項存入銀行，借記本科(kē)目，貸記"庫存現金"、"應收醫(yī)療款"、"醫(yī)療收入"、"科(kē)教項目收入"等科(kē)目。
（二）提取和支出存款時，借記"庫存現金"、"應付賬款"、"醫(yī)療業務(wù)成本"、"科(kē)教項目支出"、"管理(lǐ)費用(yòng)"等科(kē)目，貸記本科(kē)目。
四、醫(yī)院發生外币業務(wù)的，應當按照業務(wù)發生當日（或當期期初）的即期彙率，将外币金額折算為(wèi)人民(mín)币記賬，并登記外币金額和彙率。
期末，各種外币賬戶的外币餘額應當按照期末彙率折合為(wèi)人民(mín)币。按照期末彙率折合的人民(mín)币金額與原賬面人民(mín)币金額之間的差額，作(zuò)為(wèi)彙兌損益計入當期管理(lǐ)費用(yòng)。
（一）以外币購(gòu)入庫存物(wù)資、設備等，按照購(gòu)入當日（或當期期初）的即期彙率将支付的外币或應支付的外币折算為(wèi)人民(mín)币金額，借記"固定資産"、"庫存物(wù)資"等科(kē)目，貸記本科(kē)目、"應付賬款"等科(kē)目的外币賬戶。
（二）會計期末，根據各外币賬戶按期末彙率調整後的人民(mín)币餘額與原賬面人民(mín)币餘額的差額，作(zuò)為(wèi)彙兌損益，借記或貸記本科(kē)目、"應付賬款"等科(kē)目，貸記或借記"管理(lǐ)費用(yòng)——其他(tā)費用(yòng)"科(kē)目。
五、醫(yī)院應當按開戶銀行、存款種類及币種等，分(fēn)别設置"銀行存款日記賬"，按照業務(wù)的發生順序逐筆(bǐ)登記，每日終了應結出餘額。
"銀行存款日記賬"應定期與"銀行對賬單"核對，至少每月核對一次。月度終了，醫(yī)院銀行存款賬面餘額與銀行對賬單餘額之間如有差額，必須逐筆(bǐ)查明原因并進行處理(lǐ)，按月編制"銀行存款餘額調節表"，調節相符。
六、本科(kē)目期末借方餘額，反映醫(yī)院實際存放在銀行的款項。
1003 零餘額賬戶用(yòng)款額度
一、本科(kē)目核算實行國(guó)庫集中支付的醫(yī)院根據财政部門批複的用(yòng)款計劃收到的零餘額賬戶用(yòng)款額度。
二、零餘額賬戶用(yòng)款額度的主要賬務(wù)處理(lǐ)如下：
（一）在财政授權支付方式下，收到授權支付到賬額度時，根據收到的額度金額，借記本科(kē)目，貸記"财政補助收入"科(kē)目。
（二）支用(yòng)零餘額賬戶用(yòng)款額度時，按照支付金額，借記"醫(yī)療業務(wù)成本"、"财政項目補助支出"等科(kē)目，貸記本科(kē)目；對于支用(yòng)額度為(wèi)購(gòu)建固定資産、無形資産或購(gòu)買藥品等庫存物(wù)資發生的支出，還應借記"在建工程"、"固定資産"、"無形資産"、"庫存物(wù)資"等科(kē)目，貸記"待沖基金——待沖财政基金"科(kē)目。
（三）從零餘額賬戶提取現金時，借記"庫存現金"科(kē)目，貸記本科(kē)目。
（四）年度終了，依據代理(lǐ)銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記"财政應返還額度——财政授權支付"科(kē)目，貸記本科(kē)目。醫(yī)院本年度财政授權支付預算指标數大于零餘額賬戶用(yòng)款額度下達數的，根據未下達的用(yòng)款額度，借記"财政應返還額度——财政授權支付"科(kē)目，貸記"财政補助收入"科(kē)目。
醫(yī)院依據下年初代理(lǐ)銀行提供的額度恢複到賬通知書中的恢複額度，借記本科(kē)目，貸記"财政應返還額度——财政授權支付"科(kē)目。下年度醫(yī)院收到财政部門批複的上年末未下達零餘額賬戶用(yòng)款額度時，借記本科(kē)目，貸記"财政應返還額度——财政授權支付"科(kē)目。
三、本科(kē)目期末借方餘額，反映醫(yī)院尚未支用(yòng)的零餘額賬戶用(yòng)款額度。本科(kē)目年末應無餘額。
1004 其他(tā)貨币資金
一、本科(kē)目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行彙票存款、信用(yòng)卡存款等各種其他(tā)貨币資金。
二、本科(kē)目應設置"銀行本票存款"、"銀行彙票存款"、"信用(yòng)卡存款"等明細科(kē)目，進行明細核算。
三、其他(tā)貨币資金的主要賬務(wù)處理(lǐ)如下：
（一）将款項交存銀行取得銀行本票、銀行彙票，按照取得的銀行本票、銀行彙票金額，借記本科(kē)目，貸記"銀行存款"科(kē)目。使用(yòng)銀行本票、銀行彙票發生支付，按照實際支付金額，借記"庫存物(wù)資"等科(kē)目，貸記本科(kē)目。如有餘款或因本票、彙票超過付款期等原因而退回款項，按照退款金額，借記"銀行存款"科(kē)目，貸記本科(kē)目。
（二）将款項交存銀行取得信用(yòng)卡，按照交存金額，借記本科(kē)目，貸記"銀行存款"科(kē)目。用(yòng)信用(yòng)卡購(gòu)物(wù)或支付有關費用(yòng)，借記有關科(kē)目，貸記本科(kē)目。醫(yī)院信用(yòng)卡在使用(yòng)過程中，需向其賬戶續存資金的，按照續存金額，借記本科(kē)目，貸記"銀行存款"科(kē)目。
四、醫(yī)院應加強對其他(tā)貨币資金的管理(lǐ)，及時辦理(lǐ)結算，對于逾期尚未辦理(lǐ)結算的銀行彙票、銀行本票等，應按規定及時轉回，按上述規定進行相應賬務(wù)處理(lǐ)。
五、本科(kē)目期末借方餘額，反映醫(yī)院實際持有的其他(tā)貨币資金。
1101 短期投資
一、本科(kē)目核算醫(yī)院購(gòu)入能(néng)随時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，主要指短期國(guó)債。
二、本科(kē)目應按債券的種類設置明細賬，進行明細核算。
三、短期投資的主要賬務(wù)處理(lǐ)如下：
（一）醫(yī)院的短期投資在取得時，應當按照取得時的實際成本（包括購(gòu)買價款以及稅金、手續費等相關費用(yòng)）作(zuò)為(wèi)投資成本，借記本科(kē)目，貸記"銀行存款"等科(kē)目。
（二）短期投資持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科(kē)目，貸記"其他(tā)收入——投資收益"科(kē)目。
（三）出售短期投資或到期收回短期債券本息，按實際收到的金額，借記"銀行存款"科(kē)目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科(kē)目，按其差額，借記或貸記"其他(tā)收入——投資收益"科(kē)目。
四、本科(kē)目期末借方餘額，反映醫(yī)院持有的短期投資的實際成本。
1201 财政應返還額度
一、本科(kē)目核算實行國(guó)庫集中支付的醫(yī)院應收财政返還的資金額度。
二、本科(kē)目應設置"财政直接支付"和"财政授權支付"兩個明細科(kē)目，進行明細核算。
三、财政應返還額度的主要賬務(wù)處理(lǐ)如下：
（一）财政直接支付
年度終了，醫(yī)院根據本年度财政直接支付預算指标數與當年财政直接支付實際支出數的差額，借記本科(kē)目（财政直接支付），貸記"财政補助收入"科(kē)目。
下年度财政直接支付上年未支付的預算指标數時，借記相關科(kē)目，貸記本科(kē)目（财政直接支付）。
（二）财政授權支付
年度終了，醫(yī)院依據代理(lǐ)銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記本科(kē)目（财政授權支付），貸記"零餘額賬戶用(yòng)款額度"科(kē)目。醫(yī)院本年度财政授權支付預算指标數大于零餘額賬戶用(yòng)款額度下達數的，根據未下達的用(yòng)款額度，借記本科(kē)目（财政授權支付），貸記"财政補助收入"科(kē)目。
下年初，醫(yī)院依據代理(lǐ)銀行提供的額度恢複到賬通知書中的恢複額度，借記"零餘額賬戶用(yòng)款額度"科(kē)目，貸記本科(kē)目（财政授權支付）。下年度醫(yī)院收到财政部門批複的上年末未下達零餘額賬戶用(yòng)款額度時，借記"零餘額賬戶用(yòng)款額度"科(kē)目，貸記本科(kē)目（财政授權支付）。
四、本科(kē)目期末借方餘額，反映醫(yī)院應收财政返還的資金額度。
1211 應收在院病人醫(yī)療款
一、本科(kē)目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應向住院病人收取的醫(yī)療款。
二、醫(yī)院應當按照住院病人對應收在院病人醫(yī)療款進行明細核算。
三、應收在院病人醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理(lǐ)如下：
（一）發生應收住院病人醫(yī)療款時，按照應收未收金額，借記本科(kē)目，貸記"醫(yī)療收入"科(kē)目。
（二）住院病人辦理(lǐ)出院手續，結算醫(yī)療費時，如病人應付的醫(yī)療款金額大于其預交金額，應按病人補付金額，借記"庫存現金"、"銀行存款"等科(kē)目，按病人預交金額，借記"預收醫(yī)療款"科(kē)目，按病人應付的醫(yī)療款金額，貸記本科(kē)目；如病人應付的醫(yī)療款金額小(xiǎo)于其預交金額，應按病人預交金額，借記"預收醫(yī)療款"科(kē)目，按病人應付的醫(yī)療款金額，貸記本科(kē)目，按退還給病人的差額，貸記"庫存現金"、"銀行存款"等科(kē)目。結轉住院病人自負部分(fēn)以外的應收醫(yī)療款或結轉病人結算欠費，按應收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分(fēn)以外的金額，或病人結算欠費金額，借記"應收醫(yī)療款"科(kē)目，貸記本科(kē)目。
四、本科(kē)目期末借方餘額，反映醫(yī)院尚未結算的應收在院病人醫(yī)療款。
1212 應收醫(yī)療款
一、本科(kē)目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等收取的醫(yī)療款。
二、本科(kē)目應當按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等設置明細賬，進行明細核算。
三、應收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理(lǐ)如下：
（一）結算門診病人醫(yī)療費時，發生病人欠費的，按應收未收金額，借記本科(kē)目，貸記"醫(yī)療收入"科(kē)目。
門診病人發生的醫(yī)療費中應由醫(yī)療保險機構等負擔的部分(fēn)，借記本科(kē)目，貸記"醫(yī)療收入"科(kē)目。
（二）住院病人辦理(lǐ)出院手續結算醫(yī)療費時，結轉出院病人自負部分(fēn)以外的應收醫(yī)療款或結轉出院病人結算欠費，按應收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分(fēn)以外的金額，或病人結算欠費金額，借記本科(kē)目，貸記"應收在院病人醫(yī)療款"科(kē)目。
（三）收到病人等交來的醫(yī)療欠費時，按照實際收到的金額，借記"銀行存款"、"庫存現金"等科(kē)目，貸記本科(kē)目。
（四）同醫(yī)療保險機構結算應收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記"銀行存款"科(kē)目，按照醫(yī)院因違規治療等管理(lǐ)不善原因被醫(yī)療保險機構拒付的金額，借記"壞賬準備"科(kē)目，按照應收醫(yī)療保險機構的金額，貸記本科(kē)目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記"醫(yī)療收入——門診收入、住院收入（結算差額）"科(kē)目。
四、醫(yī)院應當于每年年度終了，對應收醫(yī)療款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于賬齡超過規定年限、确認無法收回的應收醫(yī)療款，應當按照有關規定報經批準後，按照無法收回的應收醫(yī)療款金額，借記"壞賬準備"科(kē)目，貸記本科(kē)目。
如果已轉銷的應收醫(yī)療款在以後期間又收回，應按實際收回的金額，借記本科(kē)目，貸記"壞賬準備"科(kē)目；同時，借記"銀行存款"等科(kē)目，貸記本科(kē)目。
五、本科(kē)目期末借方餘額，反映醫(yī)院尚未收回的應收醫(yī)療款金額。
1215 其他(tā)應收款
一、本科(kē)目核算醫(yī)院除财政應返還額度、應收在院病人醫(yī)療款、應收醫(yī)療款、預付賬款以外的其他(tā)各項應收、暫付款項，包括職工預借的差旅費、撥付的備用(yòng)金、應向職工收取的各種墊付款項、應收長(cháng)期投資的利息或利潤等。
二、本科(kē)目應按其他(tā)應收款的項目分(fēn)類以及不同的債務(wù)人設置明細賬，進行明細核算。
三、其他(tā)應收款的主要賬務(wù)處理(lǐ)如下：
（一）持有長(cháng)期股權投資期間，被投資單位宣告分(fēn)派利潤時，按應享有的份額，借記本科(kē)目，貸記"其他(tā)收入——投資收益"科(kē)目。實際收到所分(fēn)派的利潤，按照實際收到的金額，借記"銀行存款"科(kē)目，貸記本科(kē)目。
（二）持有的分(fēn)期付息、到期還本的長(cháng)期債券投資，已到付息期而尚未領取的利息，應于确認利息收入時，借記本科(kē)目，貸記"其他(tā)收入——投資收益"科(kē)目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記"銀行存款"科(kē)目，貸記本科(kē)目。
到期一次還本付息的長(cháng)期債券投資應收取的利息，在"長(cháng)期投資"科(kē)目核算，不在本科(kē)目核算。
（三）發生的其他(tā)各種應收、暫付款項等，借記本科(kē)目，貸記"銀行存款"、"庫存現金"等科(kē)目；收回或轉銷各種款項時，借記"庫存現金"、"銀行存款"等科(kē)目，貸記本科(kē)目。
實行定額備用(yòng)金制度的醫(yī)院，對于領用(yòng)的備用(yòng)金應定期向财會部門報銷。财會部門根據報銷數用(yòng)現金補足備用(yòng)金定額時，借記有關科(kē)目，貸記"庫存現金"、"銀行存款"科(kē)目，報銷數和撥補數都不再通過本科(kē)目核算。
四、醫(yī)院應當于每年年度終了，對其他(tā)應收款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于賬齡超過規定年限、确認無法收回的其他(tā)應收款，應當按照有關規定報經批準後，按照無法收回的其他(tā)應收款金額，借記"壞賬準備"科(kē)目，貸記本科(kē)目。
如果已轉銷的其他(tā)應收款在以後期間又收回，應按實際收回的金額，借記本科(kē)目，貸記"壞賬準備"科(kē)目；同時，借記"銀行存款"等科(kē)目，貸記本科(kē)目。
五、本科(kē)目期末借方餘額，反映醫(yī)院尚未收回的其他(tā)應收款金額。
1221 壞賬準備
一、本科(kē)目核算醫(yī)院對應收醫(yī)療款和其他(tā)應收款提取的壞賬準備。
二、醫(yī)院應當于每年年度終了，對應收醫(yī)療款和其他(tā)應收款進行全面檢查，分(fēn)析其可(kě)收回性，對預計可(kě)能(néng)産生的壞賬損失計提壞賬準備、确認壞賬損失并計入當期管理(lǐ)費用(yòng)。
三、醫(yī)院可(kě)以采用(yòng)應收款項餘額百分(fēn)比法、賬齡分(fēn)析法、個别認定法等方法計提壞賬準備。壞賬準備提取方法一經确定，不得随意變更。如需變更，應當按照規定權限報經批準，并在會計報表附注中予以說明。
四、當期應補提或沖減的壞賬準備金額的計算公式如下：
當期應補提或沖減的壞賬準備=當期按應收醫(yī)療款和其他(tā)應收款計算應計提的壞賬準備金額－本科(kē)目貸方餘額（或+本科(kē)目借方餘額）
五、壞賬準備的主要賬務(wù)處理(lǐ)如下：
（一）提取壞賬準備時，借記"管理(lǐ)費用(yòng)"科(kē)目，貸記本科(kē)目；沖減壞賬準備時，借記本科(kē)目，貸記"管理(lǐ)費用(yòng)"科(kē)目。
（二）醫(yī)院同醫(yī)療保險機構結算時，存在醫(yī)院因違規治療等管理(lǐ)不善原因被醫(yī)療保險機構拒付情況的，按照拒付金額，借記本科(kē)目，貸記"應收醫(yī)療款"科(kē)目。
（三）對于賬齡超過規定年限并确認無法收回的應收醫(yī)療款或其他(tā)應收款，應當按照有關規定報經批準後，按照無法收回的應收款項金額，借記本科(kē)目，貸記"應收醫(yī)療款"、"其他(tā)應收款"科(kē)目。
如果已轉銷的應收醫(yī)療款、其他(tā)應收款在以後期間又收回，按照實際收回的金額，借記"應收醫(yī)療款"、"其他(tā)應收款"科(kē)目，貸記本科(kē)目；同時，借記"銀行存款"等科(kē)目，貸記"應收醫(yī)療款"、"其他(tā)應收款"科(kē)目。
六、本科(kē)目期末貸方餘額，反映醫(yī)院提取的壞賬準備金額。
1231 預付賬款
一、本科(kē)目核算醫(yī)院預付給商品供應單位或者服務(wù)提供單位的款項。
二、本科(kē)目應按商品供應單位或服務(wù)提供單位設置明細賬，進行明細核算。
三、預付賬款的主要賬務(wù)處理(lǐ)如下：
（一）因采購(gòu)設備等而預付款項時，按照實際預付的金額，借記本科(kē)目，貸記"銀行存款"等科(kē)目。
（二）收到所購(gòu)設備等時，按照應計入購(gòu)入資産成本的金額，借記"固定資産"等科(kē)目，按預付的款項，貸記本科(kē)目，按退回或補付的款項，借記或貸記"銀行存款"等科(kē)目。
四、醫(yī)院應當于每年年度終了，對預付賬款進行檢查。如果有确鑿證據表明預付賬款并不符合預付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破産、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物(wù)的，應當先将其轉入其他(tā)應收款，然後再按規定進行處理(lǐ)。預付賬款轉入其他(tā)應收款前後的賬齡可(kě)連續計算。将預付賬款賬面餘額轉入其他(tā)應收款時，借記"其他(tā)應收款"科(kē)目，貸記本科(kē)目。
五、本科(kē)目期末借方餘額，反映醫(yī)院實際預付尚未結算的款項。
1301 庫存物(wù)資
一、本科(kē)目核算醫(yī)院為(wèi)開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動而儲存的藥品、衛生材料、低值易耗品和其他(tā)材料的實際成本。
二、本科(kē)目應當按照庫存物(wù)資的類别，如"藥品"、"衛生材料"、"低值易耗品"、"其他(tā)材料"等設置一級明細科(kē)目。"藥品"一級明細科(kē)目下應設置"藥庫"、"藥房"兩個二級明細科(kē)目，并按"西藥"、"中成藥"、"中草(cǎo)藥"進行明細核算。
醫(yī)院物(wù)資管理(lǐ)等部門應當在本科(kē)目明細賬下，按品名、規格等設置數量金額明細賬。
三、庫存物(wù)資的主要賬務(wù)處理(lǐ)如下：
（一）庫存物(wù)資在取得時，應當以其成本入賬。取得庫存物(wù)資單獨發生的運雜費，能(néng)夠直接計入醫(yī)療業務(wù)成本的，計入醫(yī)療業務(wù)成本；不能(néng)直接計入醫(yī)療業務(wù)成本的，計入管理(lǐ)費用(yòng)。
1.外購(gòu)的庫存物(wù)資，其成本按照采購(gòu)價格（含增值稅額，下同）确定。外購(gòu)的物(wù)資驗收入庫，按确定的成本，借記本科(kē)目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科(kē)目。
使用(yòng)财政補助、科(kē)教項目資金購(gòu)入的物(wù)資驗收入庫，按确定的成本，借記本科(kē)目，貸記"待沖基金"科(kē)目；同時，按照實際支出金額，借記"财政項目補助支出"、"科(kē)教項目支出"等科(kē)目，貸記"财政補助收入"、"零餘額賬戶用(yòng)款額度"、"銀行存款"等科(kē)目。
2.自制的庫存物(wù)資加工完成并驗收入庫，按照所發生的實際成本（包括耗用(yòng)的直接材料費用(yòng)、發生的直接人工費用(yòng)和分(fēn)配的間接費用(yòng)），借記本科(kē)目，貸記"在加工物(wù)資"科(kē)目。
3.委托外單位加工收回的庫存物(wù)資，按照所發生的實際成本（包括加工前發出物(wù)資的成本和支付的加工費），借記本科(kē)目，貸記"在加工物(wù)資"科(kē)目。
4.接受捐贈的庫存物(wù)資，其成本比照同類或類似物(wù)資的市場價格或有關憑據注明的金額确定。接受捐贈的物(wù)資驗收入庫，按照确定的成本，借記本科(kē)目，貸記"其他(tā)收入"科(kē)目。
（二）庫存物(wù)資在發出時，應當根據實際情況采用(yòng)個别計價法、先進先出法或者加權平均法确定發出物(wù)資的實際成本。計價方法一經确定，不得随意變更。
1.開展業務(wù)活動領用(yòng)或加工發出庫存物(wù)資，按照其實際成本，借記"醫(yī)療業務(wù)成本"、"管理(lǐ)費用(yòng)"、"在加工物(wù)資"等科(kē)目，貸記本科(kē)目。
低值易耗品應當于内部領用(yòng)時一次性攤銷，個别價值較高或領用(yòng)報廢相對集中的，可(kě)采用(yòng)五五攤銷法。
2.藥房從藥庫領取藥品，按照領取藥品的成本，借記本科(kē)目（藥品——藥房），貸記本科(kē)目（藥品——藥庫）。确認藥品收入結轉藥品成本時，按照發出藥品的實際成本，借記"醫(yī)療業務(wù)成本"科(kē)目，貸記本科(kē)目（藥品——藥房）。
3.确認衛生材料收入結轉材料成本時，按照發出材料的實際成本，借記"醫(yī)療業務(wù)成本"科(kē)目，貸記本科(kē)目。
4.對外捐贈發出庫存物(wù)資，按照其實際成本，借記"其他(tā)支出"科(kē)目，貸記本科(kē)目。
5.使用(yòng)财政補助、科(kē)教項目資金形成的庫存物(wù)資，應在發出、領用(yòng)物(wù)資時，按發出物(wù)資對應的待沖基金金額，借記"待沖基金"科(kē)目，貸記本科(kē)目。
6.低值易耗品報廢時，按照報廢低值易耗品的殘料變價收入扣除相關處置費用(yòng)後的金額，借記"庫存現金"、"銀行存款"等科(kē)目，貸記"醫(yī)療業務(wù)成本"、"管理(lǐ)費用(yòng)"等科(kē)目或"應繳款項"科(kē)目[按規定上繳時]。
四、醫(yī)院的各種庫存物(wù)資，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等物(wù)資，應當先記入"待處理(lǐ)财産損溢"科(kē)目，并及時查明原因，根據管理(lǐ)權限報經批準後及時進行賬務(wù)處理(lǐ)：
（一）盤盈的庫存物(wù)資，按比照同類或類似物(wù)資的市場價格确定的價值，借記本科(kē)目，貸記"待處理(lǐ)财産損溢——待處理(lǐ)流動資産損溢"科(kē)目。報經批準處理(lǐ)時，借記"待處理(lǐ)财産損溢——待處理(lǐ)流動資産損溢"科(kē)目，貸記"其他(tā)收入"科(kē)目。
（二）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物(wù)資，按照庫存物(wù)資賬面餘額減去該物(wù)資對應的待沖基金數額後的金額，借記"待處理(lǐ)财産損溢——待處理(lǐ)流動資産損溢"科(kē)目，按該庫存物(wù)資對應的待沖基金數額，借記"待沖基金"科(kē)目，按該庫存物(wù)資賬面餘額，貸記本科(kē)目。
報經批準處理(lǐ)時，按照相關待處理(lǐ)财産損溢金額扣除可(kě)以收回的保險賠償和過失人的賠償等後的金額，借記"其他(tā)支出"科(kē)目，按照已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償等，借記"庫存現金"、"銀行存款"、"其他(tā)應收款"等科(kē)目，按照相關待處理(lǐ)财産損溢的賬面餘額，貸記"待處理(lǐ)财産損溢——待處理(lǐ)流動資産損溢"科(kē)目。
五、本科(kē)目期末借方餘額，反映醫(yī)院庫存物(wù)資的實際成本。
1302 在加工物(wù)資
一、本科(kē)目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛生材料等物(wù)資的實際成本。
二、本科(kē)目應設置"自制物(wù)資"、"委托加工物(wù)資"兩個一級明細科(kē)目，并按照物(wù)資類别或品種設置明細賬，進行明細核算。
自制藥品、衛生材料等的，應當在本科(kē)目的相關明細科(kē)目下歸集自制物(wù)資發生的直接材料、直接人工（專門從事物(wù)資制造工人的人工費）等直接費用(yòng)；自制多(duō)種藥品、衛生材料發生的間接費用(yòng)，在本科(kē)目的"自制物(wù)資"一級明細科(kē)目下單獨設置"間接費用(yòng)"二級明細科(kē)目予以歸集，會計期末，再按一定的分(fēn)配标準和方法，分(fēn)配計入有關藥品、衛生材料的成本。
三、在加工物(wù)資的主要賬務(wù)處理(lǐ)如下：
（一）自制物(wù)資
1.為(wèi)自制物(wù)資領用(yòng)庫存藥品、材料等，借記本科(kē)目（自制物(wù)資——××藥品、材料），貸記"庫存物(wù)資"科(kē)目。
2.專門從事物(wù)資制造的人員發生的直接人工費用(yòng)，借記本科(kē)目（自制物(wù)資——××藥品、材料），貸記"應付職工薪酬"、"應付福利費"、"應付社會保障費"等科(kē)目。
3.為(wèi)自制物(wù)資發生其他(tā)直接費用(yòng)，借記本科(kē)目（自制物(wù)資——××藥品、材料），貸記"銀行存款"等科(kē)目。
4．為(wèi)自制物(wù)資發生的間接費用(yòng)，借記本科(kē)目（自制物(wù)資——間接費用(yòng)），貸記"銀行存款"、"應付職工薪酬"等科(kē)目。
期末按照受益對象及規定的标準和方法分(fēn)配間接費用(yòng)時，借記本科(kē)目（自制物(wù)資——××藥品、材料），貸記本科(kē)目（自制物(wù)資——間接費用(yòng)）。
間接費用(yòng)一般可(kě)以按生産工人工資、生産工人工時、機器工時、耗用(yòng)材料的數量或成本、直接費用(yòng)（直接材料和直接人工）或藥品、材料産量等進行分(fēn)配。醫(yī)院可(kě)根據自己的具體(tǐ)情況自行選擇分(fēn)配方法。分(fēn)配方法一經确定，不得随意變更。
5．已經制造完成并驗收入庫的藥品、衛生材料，按所發生的實際成本（包括耗用(yòng)的直接材料費用(yòng)、發生的直接人工費用(yòng)和分(fēn)配的間接費用(yòng)），借記"庫存物(wù)資"科(kē)目，貸記本科(kē)目（自制物(wù)資）。
（二）委托加工物(wù)資
1.發給外單位加工的藥品、衛生材料等，按照其實際成本，借記本科(kē)目（委托加工物(wù)資），貸記"庫存物(wù)資"科(kē)目。
2.支付加工費用(yòng)，按實際支付的金額，借記本科(kē)目（委托加工物(wù)資），貸記"銀行存款"等科(kē)目。
3.委托加工完成的藥品、衛生材料等驗收入庫，按加工前發出物(wù)資的成本和加工成本，借記"庫存物(wù)資"科(kē)目，貸記本科(kē)目（委托加工物(wù)資）。
四、本科(kē)目期末借方餘額，反映醫(yī)院自制或委托外單位加工但尚未完工的各種物(wù)資的實際成本。
1401 待攤費用(yòng)
一、本科(kē)目核算醫(yī)院已經支出，但應當由本期和以後各期分(fēn)别負擔的分(fēn)攤期在1年以内（含1年）的各項費用(yòng)，如預付保險費、預付租金等。
二、醫(yī)院的待攤費用(yòng)應當按照其受益期限在1年内分(fēn)期平均攤銷，計入當期費用(yòng)。如果某項待攤費用(yòng)已經不能(néng)使醫(yī)院受益，應當将其攤餘價值一次全部轉入當期費用(yòng)。
三、本科(kē)目應當按照攤銷費用(yòng)種類設置明細賬，進行明細核算。
四、待攤費用(yòng)的主要賬務(wù)處理(lǐ)如下：
（一）發生待攤費用(yòng)時，借記本科(kē)目，貸記"銀行存款"等科(kē)目。
（二）按照受益期限分(fēn)期平均攤銷時，借記"醫(yī)療業務(wù)成本"、"管理(lǐ)費用(yòng)"等科(kē)目，貸記本科(kē)目。
五、本科(kē)目期末借方餘額，反映醫(yī)院各種已支出但尚未攤銷的費用(yòng)。
1501 長(cháng)期投資
一、本科(kē)目核算醫(yī)院持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質(zhì)的投資，以及購(gòu)入的在1年内（含1年）不能(néng)變現或不準備随時變現的債權性質(zhì)的投資。
二、本科(kē)目應當設置"股權投資"、"債權投資"兩個一級明細科(kē)目，并在一級明細科(kē)目下按股權投資被投資單位和債權投資的種類設置明細賬，進行明細核算。到期一次還本付息的長(cháng)期債權投資，還應在"債權投資"一級明細科(kē)目下設置"成本"、"應收利息"兩個明細科(kē)目，進行明細核算。
三、長(cháng)期投資的主要賬務(wù)處理(lǐ)如下：
（一）股權投資
1.長(cháng)期股權投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作(zuò)為(wèi)其初始投資成本。
（1）以貨币資金取得的長(cháng)期股權投資，按照實際支付的全部價款（包括購(gòu)買價款以及稅金、手續費等相關費用(yòng)）作(zuò)為(wèi)投資成本，借記本科(kē)目（股權投資），貸記"銀行存款"等科(kē)目。
（2）以固定資産取得的長(cháng)期股權投資，按照評估價加上發生的相關稅費作(zuò)為(wèi)投資成本，借記本科(kē)目（股權投資），按照投出固定資産已提的折舊，借記"累計折舊"科(kē)目，按發生的相關稅費，貸記"銀行存款"、"應交稅費"等科(kē)目，按投出固定資産的賬面餘額，貸記"固定資産"科(kē)目，按其差額，貸記"其他(tā)收入"科(kē)目或借記"其他(tā)支出"科(kē)目。
（3）以已入賬無形資産取得的長(cháng)期股權投資，按照評估價加上發生的相關稅費作(zuò)為(wèi)投資成本，借記本科(kē)目（股權投資），按照投出無形資産已提的攤銷額，借記"累計攤銷"科(kē)目，按發生的相關稅費，貸記"銀行存款"、"應交稅費"等科(kē)目，按照投出無形資産的賬面餘額，貸記"無形資産"科(kē)目，按其差額，貸記"其他(tā)收入"科(kē)目或借記"其他(tā)支出"科(kē)目。以未入賬的無形資産取得的長(cháng)期股權投資，按照評估價加上發生的相關稅費作(zuò)為(wèi)投資成本，借記本科(kē)目（股權投資），按發生的相關稅費，貸記"銀行存款"、"應交稅費"等科(kē)目，按其差額，貸記"其他(tā)收入"科(kē)目。
（4）無償調入的長(cháng)期股權投資，按在調出單位的原賬面價值加上發生的相關稅費作(zuò)為(wèi)其投資成本，借記本科(kē)目（股權投資），按發生的相關稅費，貸記"銀行存款"、"應交稅費"等科(kē)目，按其差額，貸記"其他(tā)收入"科(kē)目。
2.長(cháng)期股權投資持有期間，應當采用(yòng)成本法核算。采用(yòng)成本法核算的長(cháng)期股權投資，除非追加（或收回）投資，長(cháng)期股權投資的賬面價值一般保持不變。
被投資單位宣告分(fēn)派利潤時，按照宣告分(fēn)派的利潤中屬于醫(yī)院應享有的份額，确認當期投資收益，借記"其他(tā)應收款"科(kē)目，貸記"其他(tā)收入——投資收益"科(kē)目。實際收到利潤時，按照實際收到的金額，借記"銀行存款"等科(kē)目，貸記"其他(tā)應收款"科(kē)目。
3.處置長(cháng)期股權投資時，按照實際取得的價款，借記"銀行存款"等科(kē)目，按照所處置長(cháng)期股權投資的賬面餘額，貸記本科(kē)目（股權投資），按照尚未領取的已宣告分(fēn)派的利潤，貸記"其他(tā)應收款"科(kē)目，按照其差額，借記或貸記"其他(tā)收入——投資收益"科(kē)目。
（二）債權投資1.長(cháng)期債權投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作(zuò)為(wèi)其初始投資成本。
（1）以貨币資金購(gòu)入的長(cháng)期債權投資，按照實際支付的全部價款（包括購(gòu)買價款以及稅金、手續費等相關費用(yòng)）作(zuò)為(wèi)其投資成本，借記本科(kē)目（債權投資），貸記"銀行存款"等科(kē)目。
（2）無償調入的長(cháng)期債權投資，按在調出單位的原賬面價值加上發生的相關稅費作(zuò)為(wèi)其投資成本，借記本科(kē)目（債權投資），按發生的相關稅費，貸記"銀行存款"、"應交稅費"等科(kē)目，按其差額，貸記"其他(tā)收入"科(kē)目。
2.長(cháng)期債權投資持有期間，應當按照票面價值與票面利率按期計算确認利息收入。如為(wèi)到期一次還本付息的債權投資，借記本科(kē)目（債權投資——應收利息），貸記"其他(tā)收入——投資收益"科(kē)目；如為(wèi)分(fēn)期付息、到期還本的債權投資，借記"其他(tā)應收款"科(kē)目，貸記"其他(tā)收入——投資收益"科(kē)目。
3.出售長(cháng)期債權投資或到期收回長(cháng)期債權投資本息，按照實際收到的金額，借記"銀行存款"等科(kē)目，按照債券初始投資成本和已計未收利息金額，貸記本科(kē)目（債權投資——成本、應收利息）[到期一次還本付息債券]，或本科(kē)目（債權投資）、"其他(tā)應收款"科(kē)目[分(fēn)期付息債券]，按照其差額，貸記或借記"其他(tā)收入——投資收益"科(kē)目。
四、本科(kē)目期末借方餘額，反映醫(yī)院持有的長(cháng)期投資的價值。
1601 固定資産
一、本科(kē)目核算醫(yī)院固定資産的原價。
固定資産是指醫(yī)院持有的預計使用(yòng)年限在1年以上（不含1年）、單位價值在規定标準以上、在使用(yòng)過程中基本保持原有物(wù)質(zhì)形态的有形資産。單位價值雖未達到規定标準，但預計使用(yòng)年限在1年以上（不含1年）的大批同類物(wù)資，應作(zuò)為(wèi)固定資産管理(lǐ)。
二、醫(yī)院固定資産包括房屋及建築物(wù)、專用(yòng)設備、一般設備和其他(tā)固定資産。相關說明如下：
1.對于應用(yòng)軟件，如果其構成相關硬件不可(kě)缺少的組成部分(fēn)，應當将該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作(zuò)為(wèi)固定資産進行核算；如果其不構成相關硬件不可(kě)缺少的組成部分(fēn)，應當将該軟件作(zuò)為(wèi)無形資産核算。
2.醫(yī)院的圖書應當參照固定資産進行管理(lǐ)，不計提折舊。
三、醫(yī)院應當設置"固定資産登記簿"和"固定資産卡片"，按固定資産類别、使用(yòng)部門和每項固定資産設置明細賬，進行明細核算。醫(yī)院應當在固定資産明細賬中登記每項固定資産原價中财政補助資金、科(kē)教項目資金、其他(tā)資金的金額及其所占的比例。
出租、出借或作(zuò)為(wèi)擔保的固定資産，應設置備查簿進行登記。
經營租入的固定資産，應當另設輔助簿進行登記，不在本科(kē)目核算。
四、固定資産的主要賬務(wù)處理(lǐ)如下：
（一）固定資産的取得
醫(yī)院取得的固定資産，應當按取得時的實際成本作(zuò)為(wèi)入賬成本。
1.外購(gòu)的固定資産，其成本包括實際支付的買價、相關稅費以及使固定資産達到交付使用(yòng)狀态前所發生的可(kě)直接歸屬于該項資産的運輸費、裝(zhuāng)卸費、安(ān)裝(zhuāng)費和專業人員服務(wù)費等。
以一筆(bǐ)款項購(gòu)入多(duō)項沒有單獨标價的固定資産，按照各項固定資産同類或類似資産市場價格的比例對總成本進行分(fēn)配，分(fēn)别确定各項固定資産的入賬成本。
購(gòu)入不需要安(ān)裝(zhuāng)的固定資産，借記本科(kē)目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科(kē)目。購(gòu)入需要安(ān)裝(zhuāng)的固定資産，借記"在建工程"科(kē)目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科(kē)目。發生安(ān)裝(zhuāng)費用(yòng)，借記"在建工程"科(kē)目，貸記"銀行存款"等科(kē)目。安(ān)裝(zhuāng)完畢交付使用(yòng)時，借記本科(kē)目，貸記"在建工程"科(kē)目。
購(gòu)入固定資産扣留質(zhì)量保證金的，應當在取得固定資産時，按照确定的成本，借記本科(kē)目[不需安(ān)裝(zhuāng)]或"在建工程"科(kē)目[需要安(ān)裝(zhuāng)]，按照實際支付的價款，貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科(kē)目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記"其他(tā)應付款"科(kē)目；質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時，借記"其他(tā)應付款"科(kē)目，貸記"銀行存款"等科(kē)目。
使用(yòng)财政補助、科(kē)教項目資金購(gòu)入固定資産的，按構成固定資産成本的支出金額，借記本科(kē)目[不需安(ān)裝(zhuāng)]或"在建工程"科(kē)目[需要安(ān)裝(zhuāng)]，貸記"待沖基金"科(kē)目；同時，借記"财政項目補助支出"、"科(kē)教項目支出"科(kē)目，貸記"财政補助收入"、"零餘額賬戶用(yòng)款額度"、"銀行存款"等科(kē)目。
2.自行建造的固定資産，其成本包括該項資産完工交付使用(yòng)前所發生的全部必要支出。工程完工交付使用(yòng)時，按自行建造過程中發生的實際支出，借記本科(kē)目，貸記"在建工程"科(kē)目。
3.在原有固定資産基礎上進行改建、擴建、大型修繕後的固定資産，其成本按照原固定資産賬面價值（"固定資産"科(kē)目賬面餘額減去"累計折舊"科(kē)目賬面餘額後的淨值）（本制度所稱賬面價值，是指某會計科(kē)目的賬面餘額減去相關備抵科(kē)目（如"壞賬準備" 、"累計折舊"、"累計攤銷"）賬面餘額後的淨值。本制度所稱賬面餘額，是指某會計科(kē)目的賬面實際餘額。）加上改建、擴建、修繕發生的支出，減去改建、擴建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資産拆除部分(fēn)的賬面價值後的金額确定。
将固定資産轉入改建、擴建、大型修繕時，應按固定資産的賬面價值，借記"在建工程"科(kē)目，按已計提的折舊，借記"累計折舊"科(kē)目，按固定資産的原價，貸記本科(kē)目。工程完工交付使用(yòng)時，按工程實際成本，借記本科(kē)目，貸記"在建工程"科(kē)目。
4.融資租入的固定資産，其成本按照租賃協議或者合同确定的價款、運輸費、途中保險費、安(ān)裝(zhuāng)調試費等确定。按照确定的成本，借記本科(kē)目，按租賃協議或合同确定的租賃價款，貸記"長(cháng)期應付款"科(kē)目，按照實際支付的運輸費、保險費、安(ān)裝(zhuāng)調試費等相關費用(yòng)，貸記"銀行存款"等科(kē)目。
5.無償調入或接受捐贈的固定資産，其成本比照同類或類似資産的市場價格或有關憑據注明的金額加上相關稅費确定。按确定的成本，借記本科(kē)目[不需安(ān)裝(zhuāng)]或"在建工程"科(kē)目[需要安(ān)裝(zhuāng)]，按發生的相關稅費，貸記"銀行存款"等科(kē)目，按其差額，貸記"其他(tā)收入"科(kē)目。
（二）按月提取固定資産折舊時，按照财政補助、科(kē)教項目資金形成的金額部分(fēn)，借記"待沖基金"科(kē)目，按照應提折舊額中的其餘金額部分(fēn)，借記"醫(yī)療業務(wù)成本"、"管理(lǐ)費用(yòng)"等科(kē)目，按照應計提的折舊額，貸記"累計折舊"科(kē)目。
（三）與固定資産有關的更新(xīn)改造等後續支出，應分(fēn)别以下情況處理(lǐ)：
1.為(wèi)增加固定資産的使用(yòng)效能(néng)或延長(cháng)其使用(yòng)壽命而發生的改建、擴建或大型修繕等後續支出，應當計入固定資産賬面價值，通過"在建工程"科(kē)目核算。有關賬務(wù)處理(lǐ)參見"在建工程"科(kē)目。
2.為(wèi)了維護固定資産的正常使用(yòng)而發生的修理(lǐ)費等後續支出，應當計入當期費用(yòng)，借記"醫(yī)療業務(wù)成本"、"管理(lǐ)費用(yòng)"等科(kē)目，貸記"銀行存款"等科(kē)目。
（四）固定資産在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調出、對外捐贈等）時，應分(fēn)别以下情況處理(lǐ)：
1.出售、報廢、毀損的固定資産，按照所處置固定資産的賬面價值減去該資産對應的尚未沖減完畢的待沖基金餘額後的金額，借記"固定資産清理(lǐ)"科(kē)目，按照已提取的折舊，借記"累計折舊"科(kē)目，按照相關待沖基金餘額，借記"待沖基金"科(kē)目，按照固定資産的賬面餘額，貸記本科(kē)目。
2.以固定資産對外投資，按照評估價加上發生的相關稅費作(zuò)為(wèi)投資成本，借記"長(cháng)期投資——股權投資"科(kē)目，按照投出固定資産已提的折舊，借記"累計折舊"科(kē)目，按發生的相關稅費，貸記"銀行存款"、"應交稅費"等科(kē)目，按投出固定資産的賬面餘額，貸記本科(kē)目，按其差額，貸記"其他(tā)收入"科(kē)目或借記"其他(tā)支出"科(kē)目。
3.無償調出、對外捐贈固定資産，按照發出固定資産已提的折舊，借記"累計折舊"科(kē)目，按照發出固定資産對應的尚未沖減完畢的待沖基金餘額，借記"待沖基金"科(kē)目，按發出固定資産的賬面餘額，貸記本科(kē)目，按其差額，借記"其他(tā)支出"科(kē)目。
五、醫(yī)院的固定資産應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資産，應當及時查明原因，根據規定的管理(lǐ)權限報經批準後及時進行賬務(wù)處理(lǐ)。盤盈的固定資産，應當按照同類或類似資産市場價格确定的價值入賬，并确認為(wèi)當期收入；盤虧的固定資産，應先扣除可(kě)以收回的保險賠償和過失人的賠償等，将淨損失确認為(wèi)當期支出。
（一）盤盈的固定資産，按照同類或類似資産市場價格确定的價值，借記本科(kē)目，貸記"待處理(lǐ)财産損溢——待處理(lǐ)非流動資産損溢"科(kē)目。報經批準處理(lǐ)時，借記"待處理(lǐ)财産損溢——待處理(lǐ)非流動資産損溢"科(kē)目，貸記"其他(tā)收入"科(kē)目。
（二）盤虧的固定資産，按照固定資産賬面價值減去該資産對應的尚未沖減完畢的待沖基金餘額後的金額，借記"待處理(lǐ)财産損溢——待處理(lǐ)非流動資産損溢"，按已計提的折舊，借記"累計折舊"科(kē)目，按相關待沖基金餘額，借記"待沖基金"科(kē)目，按固定資産的賬面餘額，貸記本科(kē)目。
報經批準處理(lǐ)時，按照相關待處理(lǐ)财産損溢金額扣除可(kě)以收回的保險賠償和過失人的賠償等後的金額，借記"其他(tā)支出"科(kē)目，按照已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償等，借記"庫存現金"、"銀行存款"、"其他(tā)應收款"等科(kē)目，按照相關待處理(lǐ)财産損溢餘額，貸記"待處理(lǐ)财産損溢——待處理(lǐ)非流動資産損溢"科(kē)目。
六、本科(kē)目期末借方餘額，反映醫(yī)院固定資産的原價。
1602 累計折舊
一、本科(kē)目核算醫(yī)院固定資産計提的累計折舊。
二、本科(kē)目應當按照所對應固定資産的類别及項目設置明細賬，進行明細核算。
三、醫(yī)院應當對除圖書外的固定資産計提折舊，在固定資産的預計使用(yòng)年限内系統地分(fēn)攤固定資産的成本。醫(yī)院原則上應當根據固定資産的性質(zhì)，采用(yòng)年限平均法或工作(zuò)量法計提折舊。折舊方法一經确定，不得随意變更。确需采用(yòng)其他(tā)折舊方法的，應按規定報經審批，并在會計報表附注中予以說明。醫(yī)院計提固定資産折舊不考慮預計淨殘值。
醫(yī)院一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資産，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資産，當月照提折舊，從下月起不提折舊。
固定資産提足折舊後，無論能(néng)否繼續使用(yòng)，均不再提取折舊；提前報廢的固定資産，也不再補提折舊。
計提融資租入固定資産折舊時，應當采用(yòng)與自有固定資産相一緻的折舊政策。能(néng)夠合理(lǐ)确定租賃期屆滿時将會取得租入固定資産所有權的，應當在租入固定資産尚可(kě)使用(yòng)年限内計提折舊；無法合理(lǐ)确定租賃期屆滿時能(néng)夠取得租入固定資産所有權的，應當在租賃期與租入固定資産尚可(kě)使用(yòng)年限兩者中較短的期間内計提折舊。
固定資産發生更新(xīn)改造等後續支出而延長(cháng)其使用(yòng)年限的，應當按照更新(xīn)改造後重新(xīn)确定的固定資産的成本以及重新(xīn)确定的折舊年限，重新(xīn)計算折舊額。
四、累計折舊的主要賬務(wù)處理(lǐ)如下：
（一）按月提取固定資産折舊時，按照财政補助、科(kē)教項目資金形成的金額部分(fēn)，借記"待沖基金"科(kē)目，按照應提折舊額中的其餘金額部分(fēn)，借記"醫(yī)療業務(wù)成本"[醫(yī)療及其輔助活動用(yòng)固定資産]、"管理(lǐ)費用(yòng)"[行政及後勤管理(lǐ)部門用(yòng)固定資産]、"其他(tā)支出"[經營出租用(yòng)固定資産]等科(kē)目，按照應計提的折舊額，貸記本科(kē)目。
對于具有多(duō)種用(yòng)途、混合使用(yòng)的房屋等固定資産，其應提的折舊額應采用(yòng)合理(lǐ)的方法分(fēn)攤計入有關科(kē)目。
（二）固定資産處置或盤虧時，按照所處置或盤虧固定資産的賬面價值減去該資産對應的尚未沖減完畢的待沖基金餘額後的金額，借記有關科(kē)目，按已提取的折舊，借記本科(kē)目，按相關待沖基金餘額，借記"待沖基金"科(kē)目，按固定資産賬面餘額，貸記"固定資産"科(kē)目。
五、本科(kē)目期末貸方餘額，反映醫(yī)院提取的固定資産折舊累計數。
1611 在建工程
一、本科(kē)目核算醫(yī)院為(wèi)建造、改建、擴建及修繕固定資産以及安(ān)裝(zhuāng)設備而進行的各項建築、安(ān)裝(zhuāng)工程所發生的實際成本。
二、本科(kē)目應當按照具體(tǐ)工程項目等進行明細核算。
三、在建工程的主要賬務(wù)處理(lǐ)如下：
（一）建築工程
1.将固定資産轉入改建、擴建或大型修繕等時，應按固定資産的賬面價值，借記本科(kē)目，按已計提的折舊，借記"累計折舊"科(kē)目，按固定資産的原價，貸記"固定資産"科(kē)目。
2.根據工程價款結算賬單與施工企業結算工程價款時，按醫(yī)院應承付的工程價款，借記本科(kē)目，貸記"銀行存款"等科(kē)目。
使用(yòng)财政補助資金向施工企業支付工程款時，按照支付金額，借記"财政項目補助支出"科(kē)目，貸記"财政補助收入"、"零餘額賬戶用(yòng)款額度"等科(kē)目；同時，借記本科(kē)目，貸記"待沖基金——待沖财政基金"科(kē)目。
3.在改建、擴建、大型修繕過程中收到的變價收入，按收到的金額，借記"銀行存款"等科(kē)目，貸記本科(kē)目。
4.醫(yī)院為(wèi)建築工程借入的專門借款的利息，屬于建設期間發生的，計入在建工程成本，借記本科(kē)目，貸記"長(cháng)期借款"科(kē)目。
5.工程完工交付使用(yòng)時，按建築工程所發生的實際成本，借記"固定資産"科(kē)目，貸記本科(kē)目。
（二）設備安(ān)裝(zhuāng)
1.購(gòu)入或融資租入需要安(ān)裝(zhuāng)的設備，借記本科(kē)目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"、"長(cháng)期應付款"等科(kē)目。
使用(yòng)财政補助資金購(gòu)入需安(ān)裝(zhuāng)設備時，按照支付金額，借記"财政項目補助支出"等科(kē)目，貸記"财政補助收入"、"零餘額賬戶用(yòng)款額度"等科(kē)目；同時，借記本科(kē)目，貸記"待沖基金——待沖财政基金"科(kē)目。
2.發生安(ān)裝(zhuāng)費用(yòng)，借記本科(kē)目，貸記"銀行存款"等科(kē)目。
使用(yòng)财政補助資金支付安(ān)裝(zhuāng)費用(yòng)時，按照支付金額，借記"财政項目補助支出"等科(kē)目，貸記"财政補助收入"、"零餘額賬戶用(yòng)款額度"等科(kē)目；同時，借記本科(kē)目，貸記"待沖基金——待沖财政基金"科(kē)目。
3.設備安(ān)裝(zhuāng)完畢交付使用(yòng)時，借記"固定資産"科(kē)目，貸記本科(kē)目。
四、本科(kē)目期末借方餘額，反映醫(yī)院尚未完工的在建工程發生的實際成本。
1621 固定資産清理(lǐ)
一、本科(kē)目核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉入清理(lǐ)的固定資産淨值及其清理(lǐ)過程中所發生的清理(lǐ)費用(yòng)和清理(lǐ)收入等。
二、本科(kē)目應當按照"處置資産淨額"、"處置淨收入"以及被清理(lǐ)的固定資産項目設置明細賬，進行明細核算。
三、固定資産清理(lǐ)的主要賬務(wù)處理(lǐ)如下：
（一）出售、報廢、毀損固定資産轉入清理(lǐ)時，按照固定資産的賬面價值減去該資産對應的尚未沖減完畢的待沖基金餘額後的金額，借記本科(kē)目（處置資産淨額），按照已提取的折舊，借記"累計折舊"科(kē)目，按照相關待沖基金餘額，借記"待沖基金"科(kē)目，按照固定資産賬面餘額，貸記"固定資産"科(kē)目。
（二）清理(lǐ)過程中發生的費用(yòng)和相關稅金，按照實際發生額，借記本科(kē)目（處置淨收入），貸記"應交稅費"、"銀行存款"等科(kē)目。
（三）固定資産出售、報廢、毀損所收回的價款、殘料價值和變價收入等，借記"銀行存款"等科(kē)目，貸記本科(kē)目（處置淨收入）；應當由保險公司或過失人賠償的損失，借記"庫存現金"、"銀行存款"、"其他(tā)應收款"等科(kē)目，貸記本科(kē)目（處置淨收入）。
（四）出售、報廢、毀損固定資産清理(lǐ)完畢，借記本科(kē)目（處置淨收入），貸記"其他(tā)收入"科(kē)目或"應繳款項"科(kē)目[按規定上繳時]；同時，借記"其他(tā)支出"科(kē)目，貸記本科(kē)目（處置資産淨額）。
四、本科(kē)目期末如為(wèi)借方餘額，反映醫(yī)院尚未清理(lǐ)完畢的固定資産清理(lǐ)淨損失；如為(wèi)貸方餘額，反映醫(yī)院尚未清理(lǐ)完畢的固定資産清理(lǐ)淨收益。
1701 無形資産
