新(xīn)收入準則：某上市公司的實物(wù)返利處理(lǐ)正确嗎？

某上市公司2019年7月22号發布《某消防設備股份有限公司招股意向書》，其中對返利的稅務(wù)和賬務(wù)處理(lǐ)情況如下：

5.返利

（2）稅務(wù)處理(lǐ)

對于現金返利，公司按季度計算經銷商的返利金額，開具增值稅專用(yòng)發票，納稅申報時扣減銷售收入。對于實物(wù)返利，實物(wù)作(zuò)為(wèi)視同銷售的方式處理(lǐ)，按銷售價款繳納增值稅。發行人返利相關會計處理(lǐ)符合《企業會計準則》，稅務(wù)處理(lǐ)經地方稅務(wù)局确認，不存在稅收風險。

（3）會計處理(lǐ)

1）現金返利的會計處理(lǐ)方式

借：應收賬款（紅字）

貸：營業收入（紅字）

    應交稅費-應交增值稅銷項稅（紅字）

2）實物(wù)返利的會計處理(lǐ)方式

實物(wù)返利的計提：

借：主營業務(wù)成本

貸：預提費用(yòng)/其他(tā)應付款

實物(wù)返利的兌現：

借：預提費用(yòng)/其他(tā)應付款

貸：庫存商品

    應交稅費-應交增值稅銷項稅

注：以上是該上市公司招股意向書中内容。

1、返利相關的稅務(wù)政策如下：

1）《國(guó)家稅務(wù)總局關于納稅人折扣折讓行為(wèi)開具紅字增值稅專用(yòng)發票問題的知》（國(guó)稅函〔2006〕1279号）納稅人銷售貨物(wù)并向購(gòu)買方開具增值稅專用(yòng)發票後，由于購(gòu)貨方在一定時期内累計購(gòu)買貨物(wù)達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為(wèi)，銷貨方可(kě)按現行《增值稅專用(yòng)發票使用(yòng)規定》的有關規定開具紅字增值稅專用(yòng)發票。

2）《國(guó)家稅務(wù)總局關于商業企業向貨物(wù)供應方收取的部分(fēn)費用(yòng)征收流轉稅問題的通知》（國(guó)稅發〔2004〕136号）

對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額挂鈎（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為(wèi)的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。

2、返利的實質(zhì)分(fēn)析

返利的實質(zhì)是折扣，屬于事後折扣，即在一段時期的銷售額度實現後才能(néng)獲得的折扣，無法滿足開在一張發票上的折扣的要求，因此采取開具紅字發票的措施解決。

因此，無論是現金折扣還是實物(wù)折扣，均需按照文(wén)件規定執行，銷售方沖銷收入與銷項稅額，采購(gòu)方沖減成本與進項稅額。同時，另一方面，用(yòng)于返利的貨物(wù)，銷售方按照正常的銷售進行處理(lǐ)，開具藍字專用(yòng)發票申報銷項稅額，采購(gòu)方取得專票用(yòng)于抵扣。

注意：這是兩個環節，不宜混同。

3、賬務(wù)和稅務(wù)處理(lǐ)如下：

在實物(wù)返利的情況下，賬務(wù)處理(lǐ)如下：（返利額不含稅100，稅額13）

1）銷售方

●開具紅字專用(yòng)發票：

借：應收賬款-113

貸：主營業務(wù)收入-100

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）-13

●銷售用(yòng)于返利的貨物(wù)開具專用(yòng)發票

借：應收賬款113

貸：主營業務(wù)收入100

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13

●結轉成本

借：主營業務(wù)成本80

貸：庫存商品80

我們可(kě)以發現，最終剩餘的分(fēn)錄是：

借：主營業務(wù)成本80

貸：庫存商品80

那麽能(néng)否即不需開具紅字發票，也不必開具藍字發票呢(ne)？個人認為(wèi)不可(kě)，因為(wèi)按照稅法文(wén)件規定，返利的處理(lǐ)需開具紅字專用(yòng)發票。

2）采購(gòu)方

●取得紅字專用(yòng)發票：

借：主營業務(wù)成本-100

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）-13

貸：應付賬款-113

●取得用(yòng)于返利的貨物(wù)的專用(yòng)發票

借：庫存商品100

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13

貸：應付賬款113

我們可(kě)以發現，最終剩餘的分(fēn)錄是：

借：庫存商品100

貸：主營業務(wù)成本100

那麽能(néng)否即不需取得紅字發票，也不必取得藍字發票呢(ne)？個人認為(wèi)不可(kě)，因為(wèi)按照稅法文(wén)件規定，返利的處理(lǐ)需取得紅字專用(yòng)發票。

通過以上分(fēn)析，一般來講，實物(wù)返利在稅務(wù)上的結果，銷售方銷項稅額互抵，采購(gòu)方進項稅額互抵，貌似無需開具紅字和藍字發票，但是按照稅法相關文(wén)件規定，這樣處理(lǐ)的風險較大。

我們再回來看某上市公司對于實物(wù)返利賬務(wù)稅務(wù)處理(lǐ)：

實物(wù)返利的計提：

借：主營業務(wù)成本

貸：預提費用(yòng)/其他(tā)應付款

實物(wù)返利的兌現：

借：預提費用(yòng)/其他(tā)應付款

貸：庫存商品

       應交稅費-應交增值稅銷項稅

此種處理(lǐ)的問題在于：

第一、沒有按照稅法文(wén)件進行紅藍發票的程序，賬務(wù)上也未體(tǐ)現相應的痕迹；

第二、某上市公司的增值稅是否多(duō)交了呢(ne)，采購(gòu)方是否多(duō)抵扣進項稅了呢(ne)（不知視同銷售是否開具了專票）？

第三、實物(wù)用(yòng)于返利，并不是視同銷售，用(yòng)實物(wù)抵消了應支付的返利，這屬于取得了其他(tā)經濟利益，是有償銷售。

根據新(xīn)收入準則應用(yòng)指南，返利屬于影響交易價格的可(kě)變對價，在滿足“極可(kě)能(néng)不會發

生重大轉回”的前提下，應按照期望值法或者最大可(kě)能(néng)值法，計算出可(kě)能(néng)發生的返利概率金額，從而确定交易金額及将來分(fēn)攤計入履約義務(wù)的金額。

根據《财政部關于修訂印發<企業會計準則第14号——收入>的通知》(财會〔2017〕22号)第一條規定，其他(tā)境内上市企業，自2020年1月1日起施行新(xīn)收入準則，因此，某上市公司現階段不按照新(xīn)收入準則的要求執行，并未違反相關規定，但是自明年開始，必須要執行新(xīn)收入準則，在确認交易價格時，估計計算将來很(hěn)可(kě)能(néng)發生的返利的最大值，也就是交易價格最可(kě)能(néng)的下限，在銷售将來可(kě)能(néng)發生返利的貨物(wù)時，不能(néng)全額确認收入，而應考慮将來返利的因素。

1、無論是現金返利，還是實物(wù)返利，均應嚴格按照稅法文(wén)件執行，用(yòng)紅字發票的方式處理(lǐ)；

2、銷售方開具紅字專票沖銷銷項稅額，與采購(gòu)方取得紅字專票轉出進項稅額，這是返利的環節處理(lǐ)；銷售方開具返利貨物(wù)的藍字專票與采購(gòu)方取得專票抵扣，這是另一個購(gòu)銷環節，兩個環節不宜混同；

3、自2020年1月1日起，境内上市企業應執行新(xīn)的收入準則，返利是可(kě)變對價的一種，在銷售時即應考慮返利對于交易價格（收入）的影響。