應收賬款計提壞賬準備的餘額百分(fēn)比法

餘額百分(fēn)比法是按照期末應收賬款餘額的一定百分(fēn)比估計壞賬損失的方法。壞賬百分(fēn)比由企業根據以往的資料或經驗自行确定。在餘額百分(fēn)比法下，企業應在每個會計期末根據本期末應收賬款的餘額和相應的壞賬率估計出期末壞賬準備賬戶應有的餘額，它與調整前壞賬準備賬戶已有的餘額的差額，就是當期應提的壞賬準備金額。

采用(yòng)餘額百分(fēn)比法計提壞賬準備的計算公式如下：

1.首次計提壞賬準備的計算公式：

當期應計提的壞賬準備=期末應收賬款餘額×壞賬準備計提百分(fēn)比

2.以後計提壞賬準備的計算公式：

當期應計提的壞賬準備=當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額+(或-)壞賬準備賬戶借方餘額(或貸方餘額)

【例】泰山企業2006年末應收賬款餘額為(wèi)800 000元，企業根據風險特征估計壞賬準備的提取比例為(wèi)應收賬款餘額的0.4%。2007年發生壞賬4 000元，該年末應收賬款餘額為(wèi)980 000元。2008年發生壞賬損失3 000元，上年沖銷的賬款中有2 000元本年度又收回。該年度末應收賬款餘額為(wèi)600 000元。假設壞賬準備科(kē)目在2006年初餘額為(wèi)0。

要求：計算各年提取的壞賬準備并編制會計分(fēn)錄。

解：(1)2006年應提壞賬準備=800 000×0.4%=3 200(元)

根據上述計算結果應編制如下會計分(fēn)錄：

借：資産減值損失3 200

貸：壞賬準備 3 200

2007年發生壞賬損失時，應編制如下會計分(fēn)錄：

借：壞賬準備4 000

貸：應收賬款4 000

(2)2007年年末計提壞賬前壞賬準備賬戶的餘額為(wèi)：4 000 -3 200=800(借方)

而要使壞賬準備的餘額為(wèi)貸方980 000×0.4%=3 920(元)，則2007年應提壞賬準備=3 920+800=4 720(元)(貸方)。

根據上述計算結果，應編制如下會計分(fēn)錄：

借：資産減值損失 4 720

貸：壞賬準備4 720

(3)2008年發生壞賬損失時，應編制如下的會計分(fēn)錄：

借：壞賬準備3 000

貸：應收賬款3 000

2008年收回已沖銷的應收賬款時，應編制如下會計分(fēn)錄：

借：應收賬款 2 000

貸：壞賬準備2 000

借：銀行存款2 000

貸：應收賬款 2 000

2008年年末計提壞賬前壞賬準備的金額為(wèi)-800+4 720-3 000 +2 000=2 920(元)(貸方)。

而要使壞賬準備的餘額為(wèi)貸方600 000×0.4%=2 400(元)(貸方)，則應沖銷壞賬準備2 920-2 400=520(元)，即2008年應提壞賬準備-520元。

根據上述計算結果，應編制如下會計分(fēn)錄：

借：壞賬準備520

貸：資産減值損失 520