各種會計科(kē)目憑證抽查:審計工作(zuò)的審核要點
憑證抽查是審計工作(zuò)中一項非常普遍卻又十分(fēn)重要的程序。但往往剛從事審計工作(zuò)的小(xiǎo)朋友對于憑證抽查十分(fēn)迷茫，不少新(xīn)手以為(wèi)憑證抽查隻是記錄記賬憑證後附的原始憑證種類，而對于原始憑證的内容缺乏必要的關注。往往如此便沒有能(néng)起到憑證抽查應有的作(zuò)用(yòng)。
本文(wén)僅就如何翻閱憑證作(zuò)具體(tǐ)介紹，對于憑證的抽查比例，抽查方法可(kě)以查閱注會的審計教材。
對于不同的科(kē)目來說，憑證抽查所關注的内容不一樣。下面就以科(kē)目為(wèi)主線(xiàn)介紹常見科(kē)目的憑證抽查應注意的問題。
對于一般的公司來說，現金大多(duō)是用(yòng)來報銷一些日常小(xiǎo)額開支，如果出現大額現金收付必定要十分(fēn)關注，另外，既然是費用(yòng)報銷，那麽需留意發票的時間，防止出現費用(yòng)跨期現象，當然這一點在查閱費用(yòng)類的憑證中也是需要注意的。
抽查銀行存款憑證最好與核對銀行流水一起，了解一個公司資金的來龍去脈對于公司審計是大有益處的。銀行類原始憑證最多(duō)的便是各種銀行進賬單，對于進賬單一看日期，防止跨期;二看雙方賬戶，查看己方賬戶是否存在于公司銀行開戶信息查詢中，查看對方賬戶是否與記賬憑證中對方公司名稱一緻;三看金額，四看銀行業務(wù)章，防止僞造銀行流水。
對于取得應收款權利，主要查看發票的購(gòu)貨方是否與記賬憑證上的明細單位一緻，對于收回應收款主要查看進賬單的付款方與記賬憑證的明細單位是否一緻，對于往來的替代測試特别需要注意這一點，防止出現張冠李戴，用(yòng)甲單位沖減乙單位的現象。另外需要根據具體(tǐ)原始憑證内容判斷對方單位是否與本公司營業收入相關，如果隻是普通往來，通常應将其歸入其他(tā)應收款項目。
對于公司最重要的科(kē)目存貨來說，它所涉及的範圍太廣，因為(wèi)不同的行業内的公司，其存貨的類型存在相當大的差别，我們僅以制造業企業為(wèi)例。存貨科(kē)目的憑證有三類，一類是購(gòu)入存貨，一類是存貨以各種不同的形态在資産表類流動，一類是存貨的耗用(yòng)，即各部門領用(yòng)或結轉成本。存貨的購(gòu)入，一是查看發票類型，确定進項稅是否可(kě)以抵扣，二是查看發票日期及存貨入庫單日期，确定存貨是否存在跨期，三是查看對方公章;對于存貨在資産表内以各種形态流動這類憑證一般隻有内部的領料單或者出庫單，同樣注意日期，防止跨期;對于存貨結轉成本一是查看出庫單日期，二是與收入結轉的發票核對，查看出庫的存貨品種數量與發票記錄的品種數量是否一緻。
固定資産的購(gòu)入看發票類型，确定稅額是否可(kě)以抵扣，再看發票時間(或提貨時間)來确定開始計提折舊的日期，三是查看發票購(gòu)方是否為(wèi)本公司，防止出現以公司現金為(wèi)股東或員工購(gòu)買車(chē)輛房屋卻記錄在固定資産的情況。關注累計折舊是否按固定資産的使用(yòng)部門将折舊費正确分(fēn)配入成本費用(yòng)。
收到借款，着重關注借款單上的借款日期，借款期限，借款利率，這些都是測算利息支付是否合理(lǐ)的依據。關注歸還借款日期，确定利息測算的截止日。
應付職工應酬後附的文(wén)件主要為(wèi)人力資源管理(lǐ)部門提供的工資明細表，關注公司是否按部門将工資正确的分(fēn)配入成本費用(yòng)。
應交稅費關注借方繳稅發生額，對于貸方稅費計提，我們傾向于在營業稅金及附加裏抽查，另外通過對稅費的測算也能(néng)滿足對于稅費計提的審計需求。
收入類憑證查看發票日期或出庫單日期确定是否跨期，查看發票數量與出庫單或送貨單數量确認收入成本的數量是否一緻。實務(wù)中應結合合同等其他(tā)相關文(wén)件實施細節測試。
成本類一般隻有出庫單，查看出庫單日期确定是否跨期，查看出庫單數量與實際出售數量是否一緻。
營業稅金及附加我們主要通過測算程序來确定其發生額的準确性，個人認為(wèi)抽查憑證無意義。
銷售費用(yòng)，管理(lǐ)費用(yòng)二級明細較多(duō)，如廣告費，宣傳費，業務(wù)招待費這些與所得稅納稅調整有關，憑證抽查時需要根據發票類型判斷是否可(kě)以歸到記賬憑證中列明的二級明細中，二是需要查看發票日期，防止跨期。
财務(wù)費用(yòng)，一般情況下，公司沒有對長(cháng)短期借款計提利息，而是以銀行扣除的利息為(wèi)準，對此進行利息測算是必要程序，真的會有銀行算錯了利息的。
以上就是常見科(kē)目憑證抽查需要注意的事項。實際審計工作(zuò)中，大部份人喜歡剛拿(ná)到科(kē)目分(fēn)工就先抽查憑證，實際上這樣抽查沒有針對性，效果不好，既然憑證抽查表在底稿的最後，那麽當你執行完前面程序而後進行憑證抽查或者與細節測試一起執行必能(néng)起到事倍功半的效果。
