應付股利産生的彙兌損失應納稅調整

近日，審計人員在為(wèi)甲企業進行2017年度企業所得稅彙算清繳申報時，發現“應付股利”科(kē)目産生彙兌損失20.6萬元，應屬于“與向所有者進行利潤分(fēn)配相關的部分(fēn)”彙兌損失。根據《企業所得稅法實施條例》第三十九條規定，企業在貨币交易中，以及納稅年度終了時将人民(mín)币以外的貨币性資産、負債按照期末即期人民(mín)币彙率中間價折算為(wèi)人民(mín)币時産生的彙兌損失，除已經計入有關資産成本以及與向所有者進行利潤分(fēn)配相關的部分(fēn)外，準予扣除。于是，審計人員要求甲企業就彙兌損失進行納稅調整，增加當年應納稅所得額。

　　甲企業是中外合資企業，2017年4月30日股東大會作(zuò)出決議，向B國(guó)投資者分(fēn)配200萬美元股利，股利支付日為(wèi)5月31日。4月30日彙率為(wèi)1∶6.478，5月31日彙率為(wèi)1∶6.581，作(zuò)如下會計處理(lǐ)：（單位：萬元）

　　借：利潤分(fēn)配——未分(fēn)配利潤 1295.6

　　  貸：應付股利——B國(guó)投資者 1295.6

　　　借：應付股利——B國(guó)投資者 1295.6

　　　　彙兌損益 20.6

　　  貸：銀行存款 1316.2

　　甲企業财稅人員認為(wèi)，《企業所得稅法實施條例》第三十九條并沒有規定“與向所有者進行利潤分(fēn)配相關的部分(fēn)”不予扣除。因此，不同意将“應付股利”産生的彙兌損失作(zuò)納稅調整。

　　　　審計人員明确，《企業所得稅法實施條例》第三十九條的規定，采用(yòng)列舉式的排除法方式，其中不包括“已經計入有關資産成本以及與向所有者進行利潤分(fēn)配相關的部分(fēn)”。《企業所得稅實施條例釋義及适用(yòng)指南》對三十九條明确，已經計入有關資産成本以及與向所有者進行利潤分(fēn)配相關部分(fēn)的彙兌損失，不予扣除。該條解釋：一般而言，彙兌損失屬于企業生産經營活動過程中所發生的必要與正常的支出，應準予扣除。但是，企業在會計處理(lǐ)時，有些彙兌損失已經通過其他(tā)途徑體(tǐ)現在企業的支出中，或者有時候産生的所謂的彙兌損失，雖然也與企業所擁有的資産數額有關聯，但其是企業稅後利潤的組成部分(fēn)，産生的所謂彙兌損失隻會對所有者權益産生一定的影響，對于這些情況下的所謂彙兌損失，是不應允許扣除的，否則就違背了稅前扣除中的不得重複扣除原則和相關性原則。企業發生的彙兌損失，如果已經計入資産成本的話，那麽這部分(fēn)損失已經通過資産的折舊或者攤銷等方式予以稅前扣除；如果企業發生的損失，是由向所有者進行利潤分(fēn)配相關的部分(fēn)所産生，考慮到這部分(fēn)屬于所有者權益，是稅後利潤分(fēn)配問題，在一定程度上與企業資産相脫離，不屬于企業的資産，其産生的所謂的彙兌損失，也不應該作(zuò)為(wèi)企業支出在稅前扣除。