房地産與建築企業營改增增值稅fapiao怎麽抵扣

自房地産與建築企業實現營改增之後，許多(duō)房地産與建築企業的财稅負責人都被這樣一個問題困擾着：哪些增值稅發票可(kě)以抵扣，哪些增值稅發票不可(kě)以抵扣呢(ne)?下面會計學(xué)習網為(wèi)大家解惑!

一、票款不一緻的增值稅專用(yòng)發票

《國(guó)家稅務(wù)總局關于加強增值稅征收管理(lǐ)若幹問題的通知》(國(guó)稅發【1995】192号)第一條第(三)項規定："購(gòu)進貨物(wù)或應稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用(yòng)的對象。納稅人購(gòu)進貨物(wù)或應稅勞務(wù)，支付運輸費用(yòng)，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一緻，才能(néng)夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。"基于此規定，票款不一緻的不可(kě)以抵扣進項稅金。

二、"對開發票"不能(néng)抵扣進項稅金

(一)對開發票的涉稅風險

所謂"對開發票"是指一購(gòu)貨方在發生"銷售退回"時，為(wèi)了規避開紅字發票的麻煩，由退貨企業再開一份銷售專用(yòng)發票視同購(gòu)進後又銷售給了原生産企業的行為(wèi)。

部分(fēn)納稅人認為(wèi)，用(yòng)發票對開這種方法解決"銷貨退回"問題隻是等于把這批不符合質(zhì)量要求的貨物(wù)又"賣回"了銷貨方，并不造成購(gòu)銷雙方的稅款流失，因為(wèi)退貨方已将這張發票作(zuò)了賬務(wù)處理(lǐ)，也計提了銷項稅金，不存在少繳或逃繳稅款問題;對于供貨一方來說，也隻是拿(ná)這張進項發票抵頂了原來應計提的銷項稅金，同樣也不存在偷逃稅款的問題。

用(yòng)發票對開解決銷貨退回問題，其實質(zhì)是将退貨看作(zuò)是對銷貨方的一種重新(xīn)銷售，法律并無禁止，不禁止即視為(wèi)不違法;二是用(yòng)發票對開形式解決銷貨退回問題，從操作(zuò)目的上看購(gòu)銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀故意，從實質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀結果。上述納稅人的認識是錯誤的。

1、在發生銷售退回時，如果未按規定開具紅字專用(yòng)發票，實行對開發票有可(kě)能(néng)增加稅收負擔。

《增值稅暫行條例實施細則》第十一條規定："一般納稅人銷售貨物(wù)或者應稅勞務(wù)，開具增值稅專用(yòng)發票後，發生銷售貨物(wù)退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國(guó)家稅務(wù)總局的規定開具紅字增值稅專用(yòng)發票。未按規定開具紅字增值稅專用(yòng)發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。"所以，企業如果發生銷貨退回行為(wèi)，應按規定開具紅字發票，如果未按規定開具紅字發票，重開發票的增值稅額不得從銷項稅額中抵減，将會被重複計稅。

2、"對開發票"将面臨稅務(wù)局的罰款

納稅人如果未能(néng)按規定開具紅字發票，稅務(wù)機關在有足夠證據的情況下，可(kě)根據《發票管理(lǐ)辦法》第三十六條規定，未按照規定開具發票的，由稅務(wù)機關責令限期改正，沒收非法所得，可(kě)以并處10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為(wèi)的，可(kě)以分(fēn)别處罰。違反發票管理(lǐ)法規，導緻其他(tā)單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關沒收非法所得，可(kě)以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。

3、沒有貨物(wù)往來的發票對開可(kě)能(néng)被視為(wèi)虛開發票。

《最高人民(mín)法院關于适用(yòng)〈全國(guó)人民(mín)代表大會常務(wù)委員會關于懲治虛開、僞造和非法出售增值稅專用(yòng)發票犯罪的決定的若幹問題的解釋〉的通知》(法發[1996]30号)明确，具有下列行為(wèi)之一的，屬于虛開增值稅專用(yòng)發票：一、沒有貨物(wù)購(gòu)銷或者沒有提供或接受應稅勞務(wù)而為(wèi)他(tā)人、為(wèi)自己、讓他(tā)人為(wèi)自己、介紹他(tā)人開具增值稅專用(yòng)發票;二、有貨物(wù)購(gòu)銷或者提供或接受了應稅勞務(wù)但為(wèi)他(tā)人、為(wèi)自己、讓他(tā)人為(wèi)自己、介紹他(tā)人開具數量或者金額不實的增值稅專用(yòng)發票;三、進行了實際經營活動，但讓他(tā)人為(wèi)自己代開增值稅專用(yòng)發票。為(wèi)了完成總機構分(fēn)配的銷售收入考核指标的增值稅專用(yòng)發票對開，由于沒有貨物(wù)購(gòu)銷或者沒有提供或接受應稅勞務(wù)，符合"虛開增值稅專用(yòng)發票"的特征，極有可(kě)能(néng)被認定為(wèi)虛開增值稅專用(yòng)發票，如果情節嚴重，還有可(kě)能(néng)被追究刑事責任。

4、要多(duō)繳納印花(huā)稅使企業增加稅收負擔和少繳納企業所得稅而遭到稅務(wù)稽查風險。

《印花(huā)稅暫行條例》規定，在中華人民(mín)共和國(guó)境内書立、領受購(gòu)銷合同的單位和個人，是印花(huā)稅的納稅義務(wù)人。發票對開是企業視為(wèi)自身新(xīn)增加了一筆(bǐ)銷售行為(wèi)，如果書立合同，還需要繳納印花(huā)稅，應按購(gòu)銷金額的萬分(fēn)之三貼花(huā)，對比銷貨退回的正常處理(lǐ)，給納稅人增加了不必要的稅收負擔。如果不按時繳納，還可(kě)能(néng)受到處罰。

發票對開是企業通過對開發票，新(xīn)增加了一筆(bǐ)銷售收入，雖然對增值稅沒有影響，但是影響了企業所得稅的計算。《企業所得稅法實施條例》規定了多(duō)種扣除項目，有許多(duō)費用(yòng)扣除項目以銷售收入為(wèi)基礎。如企業發生的與生産經營活動有關的業務(wù)招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的0.5%，企業發生的符合條件的廣告費和業務(wù)宣傳費支出不超過當年銷售(營業)收入15%的部分(fēn)準予扣除。如果企業按虛增後的銷售收入計算費用(yòng)扣除，就會造成多(duō)扣除，少計應稅所得的結果。

納稅人在将銷售退回變更成銷售虛增銷售收入的同時，也增加了所得稅稅前扣除的費用(yòng)金額。如果因多(duō)計收入而增加的扣除金額被稅務(wù)機關有證據證明是人為(wèi)造假時，稅務(wù)機關可(kě)根據《稅收征管法》第六十三條規定，對納稅人僞造、變造、隐匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多(duō)列支出或者不列、少列收入，或者經稅務(wù)機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，對納稅人進行處罰。

(二)控制策略：銷貨退回應開具紅字發票

一般納稅人發生退貨業務(wù)應按規定開具紅字增值稅專用(yòng)發票。《國(guó)家稅務(wù)總局關于修訂〈增值稅專用(yòng)發票使用(yòng)規定〉的通知》(國(guó)稅發[2006]156号)第十四條規定，一般納稅人取得專用(yòng)發票後，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作(zuò)廢條件的，或者因銷貨部分(fēn)退回及發生銷售折讓的，購(gòu)買方應向主管稅務(wù)機關填報《開具紅字增值稅專用(yòng)發票申請單》。《申請單》所對應的藍字專用(yòng)發票應經稅務(wù)機關認證。經認證結果為(wèi)"認證相符"并且已經抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用(yòng)發票信息。

三、房地産、建築企業營改增過渡期間的三種不能(néng)抵扣進項稅金的增值稅專用(yòng)發票

(一)營改增前簽訂的材料采購(gòu)合同，已經履行合同，但建築材料在營改增後才收到并用(yòng)于營改增前未完工的項目，而且營改增後才付款給供應商而收到材料供應商開具的增值稅專用(yòng)發票。

(二)營改增前采購(gòu)的材料已經用(yòng)于營改增前已經完工的工程建設項目，營改增後才支付采購(gòu)款，而收到供應商開具的增值稅專用(yòng)發票。

(三)營改增之前采購(gòu)的設備、勞保用(yòng)品、辦公用(yòng)品并支付款項，但營改增後收到供應商開具的增值稅專用(yòng)發票。

四、房地産、建築企業營改增後不能(néng)抵扣進項稅金的七種特殊增值稅專用(yòng)發票

(一)沒有供應商開具銷售清單的開具"材料一批"、彙總運輸發票、辦公用(yòng)品和勞動保護用(yòng)品的發票。

國(guó)稅發[2006]156号第十二條規定：一般納稅人銷售貨物(wù)或者提供應稅勞務(wù)可(kě)彙總開具專用(yòng)發票。彙總開具專用(yòng)發票的，同時使用(yòng)防僞稅控系統開具《銷售貨物(wù)或者提供應稅勞務(wù)清單》，并加蓋财務(wù)專用(yòng)章或者發票專用(yòng)章。因此，沒有供應商開具銷售清單的開具"材料一批"、彙總運輸發票、辦公用(yòng)品和勞動保護用(yòng)品的發票，不可(kě)以抵扣進項稅金。

(二)獲得按照簡易征收辦法的供應商開具的增值稅發票

《國(guó)家稅務(wù)總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36号)規定：一般納稅人銷售自産的下列貨物(wù)，可(kě)選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用(yòng)發票。

1、建築用(yòng)和生産建築材料所用(yòng)的砂、土、石料。

2、以自己采掘的砂、土、石料或其他(tā)礦物(wù)連續生産的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

3、商品混凝土(僅限于以水泥為(wèi)原料生産的水泥混凝土)。

因此，建築企業購(gòu)買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應商采購(gòu)的，則建築企業隻能(néng)獲得增值稅普通發票，則不能(néng)抵扣進項稅金。

(三)購(gòu)買職工福利用(yòng)品的增值稅專用(yòng)發票

财稅[2013]106号附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十條第(一)項規定，用(yòng)于适用(yòng)簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體(tǐ)福利或者個人消費的購(gòu)進貨物(wù)、接受加工修理(lǐ)修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(四)發生非正常損失的材料和運輸費用(yòng)中含有的進項稅金(例如，工地上被小(xiǎo)偷偷竊的鋼材、水泥)

财稅[2013]106号附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十條第(二)項規定，非正常損失的購(gòu)進貨物(wù)及相關的加工修理(lǐ)修配勞務(wù)和交通運輸業服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。财稅[2013]106号附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十條第(二)項規定第(三)項規定：非正常損失的在産品、産成品所耗用(yòng)的購(gòu)進貨物(wù)(不包括固定資産)、加工修理(lǐ)修配勞務(wù)或者交通運輸業服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(五)建築施工企業自建工程所采購(gòu)建築材料所收到的增值稅專用(yòng)發票。

(六)房地産公司開發的開發産品，例如商鋪、商場、寫字樓自己持有經營，以上開發産品所耗用(yòng)的建築材料和建築公司提供的建築勞務(wù)部分(fēn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(七)獲得的增值稅專用(yòng)發票超過法定認證期限180天

《國(guó)家稅務(wù)總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》(國(guó)稅函[2009]617号)第一條規定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以後開具的增值稅專用(yòng)發票、(貨物(wù)運輸增值稅專用(yòng)發票)和機動車(chē)銷售統一發票，應在開具之日起180日内到稅務(wù)機關辦理(lǐ)認證，并在認證通過的次月申報期内，向主管稅務(wù)機關申報抵扣進項稅額。基于此規定，獲得的增值稅專用(yòng)發票超過法定認證期限180天不可(kě)以抵扣進項稅額。