個稅100個風險點/稅務(wù)稽查點

企業發放的各種其他(tā)應稅收入

1、查核企業以組織境内外免費培訓班、研讨會、工作(zuò)考察等形式，對本企業雇員營銷業績進行獎勵（包括實物(wù)、有價證券等），是否根據所發生費用(yòng)全額計入企業雇員應稅所得，與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。

2、查核企業在營業費用(yòng)、管理(lǐ)費用(yòng)或公雜費中列支的向企業内部職工發放各種與業務(wù)推廣有關費用(yòng)或獎勵等其他(tā)費用(yòng)，是否與職工當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。

3、查核企業出資金為(wèi)企業人員（除個人投資者外）支付與企業生産經營無關的消費性支出及購(gòu)買汽車(chē)、住房等财産性支出（所有權不屬于企業），是否按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。

4、查核企業在營業費用(yòng)、管理(lǐ)費用(yòng)、營業外支出、銷售費用(yòng)等成本費用(yòng)科(kē)目中列支，以各種形式或各種明目支付給企業内部員工的，除免稅外，是否與當期工資薪金合并，按“工資、薪金所得”項目足額扣繳個人所得稅。如暖氣費、物(wù)業費、護眼費、降溫費、洗衣費等其他(tā)不得免稅的費用(yòng)。

5、查核企業出資購(gòu)買房屋和其他(tā)财産，将所有權登記為(wèi)企業其他(tā)人員（除個人投資者和投資者家庭成員外）；企業其他(tā)人員（除個人投資者和投資者家庭成員外）向企業借款用(yòng)于購(gòu)買房屋及其他(tā)财産，将所有權登記為(wèi)企業其他(tā)人員，且借款年度終了後未歸還借款的，是否按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。

6、查核企業以現金形式發給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，除外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼外，是否按全額計入領取人的當期工資、薪金收入計算扣繳個人所得稅。

7、查核企業個人因公務(wù)用(yòng)車(chē)和通訊制度改革以現金、報銷等形式取得的公務(wù)用(yòng)車(chē)、通訊補貼收入，扣除一定标準的公務(wù)費用(yòng)後，是否按照“工資、薪金”所得項目扣繳個人所得稅。按月發放的，并入當月“工資、薪金”所得扣繳個人所得稅；不按月發放的，分(fēn)解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并後扣繳個人所得稅。公務(wù)費用(yòng)的扣除标準，由省級地方稅務(wù)局根據納稅人公務(wù)交通、通訊費用(yòng)的實際發生情況調查測算，報經省級人民(mín)政府批準後确定，并報國(guó)家稅務(wù)總局備案。

8、查核企業向員工支付誤餐補助，是否按财政部門規定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作(zuò)，不能(néng)在工作(zuò)單位或返回就餐，确實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定标準的支付誤餐費，否則應并入當月工資、薪金所得扣繳個人所得稅。如果以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得扣繳個人所得稅。

9、查核企業從超出國(guó)家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助，不屬于免稅的福利費，是否按稅法規定并入工資、薪金所得扣繳個人所得稅。

10、查核企業從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助，不屬于免稅的福利費，是否按稅法規定并入工資、薪金所得扣繳個人所得稅。

11、查核企業為(wèi)個人購(gòu)買汽車(chē)、住房、電(diàn)子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出等不屬于免稅的福利費，是否按稅法規定并入工資、薪金所得扣繳個人所得稅。

12、查核個人在公司（包括關聯公司）任職、受雇，同時兼任董事、監事的，是否将董事費、監事費與個人工資收入合并，統一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

13、查核企業支付給職工的各種補貼、津貼，是否準确劃分(fēn)應并入“工資、薪金所得”征稅範圍扣繳個人所得稅，有無将應并入征稅的補貼、津貼，作(zuò)為(wèi)免征個人所得稅的補貼、津貼。稅法規定的免稅補貼、津貼包括：按照國(guó)務(wù)院規定發給的政府特殊津貼；獨生子女補貼；執行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。

14、發放給個人的過節費、高溫費（或購(gòu)物(wù)卡），未代扣代繳個人所得稅。

15、查核企業利用(yòng)财務(wù)集中核算模式，從下屬機構經費項目中列支的上級内員工補貼、分(fēn)紅、福利等項目，是否足額按“工資、薪金所得”代扣代繳個人所得稅。

16、查核企業出資金為(wèi)企業個人投資者或其家庭成員支付與企業生産經營無關的消費性支出及購(gòu)買汽車(chē)、住房等财産性支出（所有權不屬于企業），是否視為(wèi)企業對個人投資者的紅利分(fēn)配，按照“利息、股息、紅利所得”項目扣繳個人所得稅。

17、查核企業納稅年度内個人投資者從其企業借款，在該納稅年度終了後既不歸還，又未用(yòng)于企業生産經營的，其未歸還的借款，是否視為(wèi)企業對個人投資者的紅利分(fēn)配，依照“利息、股息、紅利所得”項目扣繳個人所得稅。

18.查核企業是否存在個人工資薪金長(cháng)期為(wèi)0元或1元、大部分(fēn)員工長(cháng)期工資薪金不高于3500元、長(cháng)期僅為(wèi)1、2個員工代扣代繳申報、規模較大或經營狀況較好的單位長(cháng)期申報稅額為(wèi)0元等明顯不符合常理(lǐ)情形。

19. 通過數據分(fēn)析，查核企業是否存在盜用(yòng)非本單位雇員信息虛假申報“工資、薪金所得”個人所得稅。

20.通過數據分(fēn)析，查核企業是否存在代扣代繳稅款時，員工姓名包含非法字符（如××等、××公司、阿拉伯數字、××納稅、××扣繳申報等）

21.通過數據分(fēn)析，查核企業是否存在代扣代繳稅款時，員工居民(mín)身份證的号碼不符合身份證編碼規則（例如1111……，123456……，電(diàn)話号碼等）

22.查核企業是否存在已離職員工未及時做非正常處理(lǐ)，仍繼續代申報個人所得稅

23.查核企業是否存在工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得相混淆，少扣繳個人所得稅

24.查核企業是否扣減的商業健康險是否屬于稅收優惠範圍，即有稅優識别碼，同時核查符合條件商業健康保險按照不超過标準200元/月扣除。

 經濟補償金

25、查核企業與個人因解除勞動關系而支付給個人的一次性補償費（包括用(yòng)人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他(tā)補助費用(yòng)），除符合免征個人所得稅外，是否按稅法規定按照“工資、薪金所得”項目準确計算扣繳個人所得稅。稅法規定以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作(zuò)年限數，以其商數作(zuò)為(wèi)個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作(zuò)年限數按實際工作(zuò)年限數計算，超過12年的按12計算。取得的一次性補償收入在當地上年職工平均工資3倍數額以内的部分(fēn)，免征個人所得稅。

企業依照國(guó)家有關法律規定宣告破産，企業職工從該破産企業取得的一次性安(ān)置費收入，免征個人所得稅。

 全年一次性獎金

26、查核企業實行“雙薪制”（按照國(guó)家有關規定，單位為(wèi)其雇員多(duō)發放一個月的工資），是否按國(guó)稅發〔2005〕9号文(wén)第二條、第三條規定方法計算扣繳個人所得稅。在一個納稅年度内，對每一個納稅人，該計稅辦法隻允許采用(yòng)一次。

 離退休人員

27、查核企業再任用(yòng)已退休人員取得的收入，是否在減除按個人所得稅法規定的費用(yòng)扣除标準後，按“工資、薪金所得”應稅項目扣繳個人所得稅。

28、查核企業離退休人員除按規定領取離退休工資或養老金外，從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物(wù)，是否作(zuò)為(wèi)一個月工資薪金，按稅法規定減除費用(yòng)扣除标準後，按“工資、薪金所得”應稅項目扣繳個人所得稅。

29、查核企業适當延長(cháng)離休退休年齡的高級專家，其在延長(cháng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅的，是否符合稅法規定享受國(guó)家發放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者，否則不得免，應扣繳個人所得稅。

30、查核企業員工在辦理(lǐ)内部退養手續後從原任職單位取得的一次性收入，是否按辦理(lǐ)内部退養手續後至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并後減除當月費用(yòng)扣除标準，以餘額為(wèi)基數确定适用(yòng)稅率，再将當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用(yòng)扣除标準，按适用(yòng)稅率扣繳個人所得稅。

31、查核企業員工因辦理(lǐ)提前退休手續而取得的一次性補貼收入，是否按照辦理(lǐ)提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份平均分(fēn)攤計算依“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。計稅公式：應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理(lǐ)提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數）－費用(yòng)扣除标準〕×适用(yòng)稅率－速算扣除數}×提前辦理(lǐ)退休手續至法定退休年齡的實際月份數。

 股權激勵計劃（受益計劃）

32、查核企業授予員工的股權激勵計劃所得，是否錯按上市公司股權激勵計劃所得适用(yòng)優惠計稅方法計算扣繳個人所得稅，而應按國(guó)稅函[2009]461号第七條第（二）項規定，将股權激勵所得直接計入個人當期與工資薪金所得合并征收個人所得稅。

 商業性保險等扣除

33、查核企事業單位和個人超過規定的比例和标準繳付的基本養老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業保險費、住房公積金，是否将超過部分(fēn)并入個人當期的工資、薪金收入，計算扣繳個人所得稅。

企事業單位按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民(mín)政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業保險費，免征個人所得稅；個人按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民(mín)政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。

單位和個人分(fēn)别在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度内，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作(zuò)地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體(tǐ)标準按照各地有關規定執行。

34、查核企業按照《企業年金試行辦法》的規定，在依法參加基本養老保險的基礎上，自願建立的補充養老保險（即年金），而為(wèi)員工繳納年金（即企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分(fēn)），在計入個人賬戶時，是否視為(wèi)個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用(yòng)，按照“工資、薪金所得”項目計算扣繳個人所得稅。稅法規定對企業按季度、半年或年度繳納企業繳費的年金，在計稅時不得還原至所屬月份，均作(zuò)為(wèi)一個月的工資、薪金，不扣除任何費用(yòng)，按照适用(yòng)稅率計算扣繳個人所得稅。

35、查核企業在國(guó)稅函〔2009〕694号文(wén)下發前（即2009年12月10日前不含10日），按照《企業年金試行辦法》的規定，在依法參加基本養老保險的基礎上，自願建立的補充養老保險（即年金），而為(wèi)員工繳納年金（即企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分(fēn)），未扣繳個人所得稅的，是否按國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9号文(wén)第二條規定計算方法補扣繳個人所得稅。

36、查核企業按照《企業年金試行辦法》的規定，在依法參加基本養老保險的基礎上，自願建立的補充養老保險（即年金），而為(wèi)月工資收入高于費用(yòng)扣除标準的員工繳納年金（即企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分(fēn)），在計入個人賬戶時，是否視為(wèi)個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用(yòng)，按照“工資、薪金所得”項目計算扣繳個人所得稅。稅法規定對企業按季度、半年或年度繳納企業繳費的年金，在計稅時不得還原至所屬月份，均作(zuò)為(wèi)一個月的工資、薪金，不扣除任何費用(yòng)，按照适用(yòng)稅率計算扣繳個人所得稅。（2011年1月30日起執行）

37、查核企業按照《企業年金試行辦法》的規定，在依法參加基本養老保險的基礎上，自願建立的補充養老保險（即年金），而為(wèi)月工資收入低于費用(yòng)扣除标準的員工繳納年金（即企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分(fēn)），在計入個人賬戶時，與員工個人當月的工資、薪金相加合并後超過個人所得稅費用(yòng)扣除标準的，其超過部分(fēn)，是否視為(wèi)個人一個月的工資、薪金，不扣除任何費用(yòng)，按照“工資、薪金所得”項目計算扣繳個人所得稅。稅法規定對企業按季度、半年或年度繳納企業繳費的年金，在計稅時不得還原至所屬月份，均作(zuò)為(wèi)一個月的工資、薪金，不扣除任何費用(yòng)，按照适用(yòng)稅率計算扣繳個人所得稅。（2011年1月30日起執行）

38、查核企業員工個人自已繳納的補充養老保險（即年金的個人繳費部分(fēn)），是否在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除，按稅法規定不得扣除，如有扣除的，應補扣繳個人所得稅。

39、查核企業為(wèi)員工支付各項免稅之外的保險金，是否在企業向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。

 個人承包、承租經營

40、查核企業實行個人承包、承租經營後，如果工商登記仍為(wèi)企業的，承包、承租人按合同（協議）的規定隻向發包、出租方交納一定費用(yòng)後，企業經營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，是否按企事業單位的承包經營、承租經營所得項目扣繳個人所得稅。如在一個納稅年度内，承包、承租經營不足12個月的，以其實際承包、承租經營的月份數為(wèi)一個納稅年度計算納稅。計算公式為(wèi)：應納稅所得額=該年度承包、承租經營收入額-（800×該年度實際承包、承租經營月份數）；應納稅額=應納稅所得額×适用(yòng)稅率-速算扣除數。

41、查核企業實行個人承包、承租經營後，如果工商登記仍為(wèi)企業的，承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權，僅是按合同（協議）規定取得一定所得的，是否按“工資、薪金”所得項目扣繳個人所得稅。

42、查核企業出資購(gòu)買房屋及其他(tā)财産，将所有權登記為(wèi)投資者個人、投資者家庭成員；企業投資者個人、投資者家庭成員向企業借款用(yòng)于購(gòu)買房屋及其他(tā)财産，将所有權登記為(wèi)投資者、投資者家庭成員，且借款年度終了後未歸還借款的，對個人獨資企業、合夥企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，是否視為(wèi)企業對個人投資者的利潤分(fēn)配，按照"個體(tǐ)工商戶的生産、經營所得"項目計征個人所得稅。

 華僑人員所得

43、查核華僑人員在中國(guó)工作(zuò)期間取得的工資、薪金所得，計算扣繳個人所得稅時，适用(yòng)附加扣除費用(yòng)的，是否符合國(guó)僑發〔2009〕5号文(wén)件規定的華僑身份的人員，并能(néng)提供證明其華僑身份的有關證明材料，否則不得附加扣除費用(yòng)，應補扣繳個人所得稅。

 工資薪金所得減除費用(yòng)标準

44、查核企業員工2008年3月1日（含）至2011年8月31日（含）前取得的所得，是否均按照每月2000元的扣除标準計算繳納個人所得稅。

45、查核企業員工2011年9月1日（含）後取得的所得，是否均按照每月3500元的扣除标準計算繳納個人所得稅。

 利息、股息、紅利

46、查核企業出資購(gòu)買房屋及其他(tā)财産，将所有權登記為(wèi)投資者個人、投資者家庭成員；企業投資者個人、投資者家庭成員向企業借款用(yòng)于購(gòu)買房屋及其他(tā)财産，将所有權登記為(wèi)投資者、投資者家庭成員，且借款年度終了後未歸還借款的，對除個人獨資企業、合夥企業以外其他(tā)企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，是否視為(wèi)企業對個人投資者的紅利分(fēn)配，按照"利息、股息、紅利所得''項目計征個人所得稅；

47、查核企業員工因擁有股權而參與企業稅後利潤分(fēn)配取得的所得，除免稅外，是否錯按“工資、薪金”所得扣繳個人所得稅，而應按照“利息、股息、紅利所得”項目全額扣繳個人所得稅。稅法規定外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得免征個人所得稅。

48、查核企業對職工個人以股份形式取得的企業量化資産參與企業分(fēn)配而獲得的股息、紅利，是否按“利息、股息、紅利”項目扣繳個人所得稅。

49、查核銀行及金融機構、其他(tā)企業，在向持有債券的個人兌付利息時，除國(guó)債和國(guó)家發行的金融債券利息外，是否按稅法規定扣繳個人所得稅。

50、查核企業向個人投資者派發股息、紅利，除向外籍個人持有B股或海外股（包括H股）外，是否按稅法規定扣繳個人所得稅。在上海證券交易所、深圳證券交易所挂牌交易的上市公司向該兩交易所投資的個人派發股息、紅利，減按50%扣繳個人所得稅（上述減按50%規定從2005年6月13日起執行）。

51、查核企業向外籍個人投資者派發B股或海外股（包括H股）股息、紅利，是否按稅法規定扣繳個人所得稅。

查核企業是否存在企業向職工或其他(tā)個人集資，有否對支付的利息未按規定代扣代繳個人所得稅

 留存收益和資本公積轉增個人股本

52、查核企業以盈餘公積、股票溢價發行收入所形成的資本公積金外的資本公積等，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利（即派發紅股），是否以派發紅股的股票票面金額為(wèi)收入額，按利息、股息、紅利項目扣繳個人所得稅。

53、查核企業改制中個人以現金或股份及其他(tā)形式取得的資産評估增值數額、個人從被投資企業取得的以企業資産評估增值轉增個人股本的部分(fēn)、個人以評估增值的非貨币性資産對外投資取得的股權增值部分(fēn)，是否按“利息、股息、紅利所得”項目扣繳個人所得稅。

 促銷活動等其他(tā)所得

54、查核企業是否在支付給無正式勞動合同的臨時工工資時，按照稅法規定的“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳個人所得稅。

55、查核個人因參加企業的有獎銷售活動而取得的贈品所得，企業是否按“偶然所得”項目計算扣繳個人所得稅。贈品所得為(wèi)實物(wù)的，應以《中華人民(mín)共和國(guó)個人所得稅法實施條例》第十條規定的方法确定應納稅所得額。

56、查核企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，是否按照“偶然所得”項目，全額适用(yòng)20%的稅率扣繳個人所得稅。企業贈送的禮品是自産産品（服務(wù)）的，按該産品（服務(wù)）的市場銷售價格确定個人的應稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購(gòu)置價格确定個人的應稅所得。

57、查核企業對于個人因任職單位繳納有關保險費用(yòng)而取得的無賠款優待收入，是否按照“其他(tā)所得”應稅項目扣繳個人所得稅。

58、查核企業支付給個人為(wèi)企業提供擔保的報酬，是否按照個人所得稅法規定的“其他(tā)所得”項目扣繳個人所得稅。

59、查核企業在年終總結、各種慶典、業務(wù)往來及其他(tā)活動中，為(wèi)其他(tā)單位和部門的有關人員發放現金、實物(wù)或有價證券，對個人取得該項所得，是否按照“其他(tā)所得”項目計算扣繳個人所得稅。

60、查核企業在年會、座談會、慶典以及其他(tā)活動中向本單位以外的個人贈送現金、消費券、物(wù)品、服務(wù)等禮品，對個人取得的禮品所得，是否按照“其他(tā)所得”項目，全額适用(yòng)20%的稅率扣繳個人所得稅。企業贈送的禮品是自産産品（服務(wù)）的，按該産品（服務(wù)）的市場銷售價格确定個人的應稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購(gòu)置價格确定個人的應稅所得。

61、查核企業在業務(wù)宣傳、廣告等活動中，随機向本單位以外的個人贈送現金、消費券、物(wù)品、服務(wù)等禮品，對個人取得的禮品所得，是否按照“其他(tā)所得”項目，全額适用(yòng)20%的稅率扣繳個人所得稅。企業贈送的禮品是自産産品（服務(wù)）的，按該産品（服務(wù)）的市場銷售價格确定個人的應稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購(gòu)置價格确定個人的應稅所得。

62、查核企業在銷售商品（産品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送現金、消費券、物(wù)品、服務(wù)等禮品，不扣繳個人所得稅的，是否符合稅法規定不扣繳個人所得稅條件，否則應按照“其他(tā)所得”項目，全額适用(yòng)20%的稅率扣繳個人所得稅。企業贈送的禮品是自産産品（服務(wù)）的，按該産品（服務(wù)）的市場銷售價格确定個人的應稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購(gòu)置價格确定個人的應稅所得。稅法規定不扣繳個人所得稅條件是：1.企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（産品）和提供服務(wù)；2.企業在向個人銷售商品（産品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業對個人購(gòu)買手機贈話費、入網費，或者購(gòu)話費贈手機等；3.企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分(fēn)反饋禮品。

 勞務(wù)報酬所得

63、查核企業是否在支付給無雇傭關系的個人報酬時，按“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳個人所得稅。

64、查核企業以組織境内外免費培訓班、研讨會、工作(zuò)考察等形式，對本企業非雇傭的其他(tā)營銷人員業績進行獎勵（包括實物(wù)、有價證券等），是否作(zuò)為(wèi)其他(tā)營銷人員當期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目扣繳個人所得稅。

65、查核企業董事、監事由于隻擔任董事或監事職務(wù)所取得的董事費收入，是否錯用(yòng)“工資、薪金所得”項目征稅，而應屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照“勞務(wù)報酬所得”項目扣繳個人所得稅。本條僅适用(yòng)于個人擔任公司董事、監事，且不在公司任職、受雇的情形。

66、查核企業支付在廣告設計、制作(zuò)、發布過程中提供名義、形象等個人的形象代言費、廣告費，是否按“勞務(wù)報酬所得”項目扣繳個人所得稅。

 财産租賃所得

67、查核企業承租個人直接租賃的房屋或個人轉租的房屋，支付給個人租金時，是否按國(guó)稅函〔2009〕639号文(wén)規定的計算方法，按“财産租賃所得”項目計算扣繳個人所得稅。

 财産轉讓所得

68、查核企業接受個人轉讓的股票或股份，除轉讓境内上市公司股票免稅外，是否按稅法規定按“财産轉讓所得”項目扣繳個人所得稅。稅法規定對個人轉讓境内上市公司股票取得的所得繼續暫免征收個人所得稅，個人轉讓境外上市公司和境内、外非上市公司股票應按規定征收個人所得稅。

 特許權使用(yòng)費所得

69、查核企業員工向本企業提供非專利技(jì )術取得收益，是否錯按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅，而應按“特許權使用(yòng)費所得”項目扣繳個人所得稅。

 稿酬所得

70、查核企業支付在廣告設計、制作(zuò)、發布過程中提供圖書、報刊上發布的圖文(wén)作(zuò)品的個人，是否按“稿酬所得”項目扣繳個人所得稅。

 偶然所得

71、查核資産購(gòu)買方企業向個人支付的不競争款項，是否錯按“财産轉讓所得”項目扣繳個人所得稅，而應屬于個人因偶然因素取得的一次性所得，按“偶然所得”項目計算扣繳個人所得稅。不競争款項是指資産購(gòu)買方企業與資産出售方企業自然人股東之間在資産購(gòu)買交易中，通過簽訂保密和不競争協議等方式，約定資産出售方企業自然人股東在交易完成後一定期限内，承諾不從事有市場競争的相關業務(wù)，并負有相關技(jì )術資料的保密義務(wù)，資産購(gòu)買方企業則在約定期限内，按一定方式向資産出售方企業自然人股東所支付的款項。

72、查核企業發放各類信用(yòng)卡、會員卡，對會員進行現金或實物(wù)獎勵，是否按照“偶然所得”項目扣繳個人所得稅。

 其他(tā)所得

73、查核企業将房屋産權無償贈與個人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，是否按照“經國(guó)務(wù)院财政部門确定征稅的其他(tā)所得”項目扣繳個人所得稅，稅率為(wèi)20%。

 外籍個人所得

74、查核企業在中國(guó)境内無住所但在境内居住滿一年而不超過五年的個人，其在中國(guó)境内工作(zuò)期間（包括在中國(guó)境内工作(zuò)期間在境内、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓的天數）取得的由中國(guó)境内企業或個人雇主支付和由中國(guó)境外企業或個人雇主支付的工資薪金，是否按稅法規定扣繳個人所得稅。如果在一個納稅年度中一次不超過30日或者多(duō)次累計不超過90日的臨時離境工作(zuò)期間（包括該期間的公休假日）的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境内企業或個人雇主支付的部分(fēn)扣繳個人所得稅，凡是該中國(guó)境内企業、機構屬于采取核定利潤方法計征企業所得稅或沒有營業收入而不征收企業所得稅的，在該中國(guó)境内企業、機構任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國(guó)境内企業、機構會計賬簿中有記載，均應視為(wèi)由其任職的中國(guó)境内企業、機構支付。如果在一個月中既有在中國(guó)境内工作(zuò)期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境内企業或個人雇主支付的工資薪金所得的，應合并計算扣繳個人所得稅。如果對其境外雇主支付的工資中屬于境外工作(zuò)天數部分(fēn)不予征稅。在具體(tǐ)計算應納稅額時，按下述公式計算：應納稅額=（當月境内外工資薪金應納稅所得額×适用(yòng)稅率-速算扣除數）×（1-當月境外支付工資÷當月境内外支付工資總額×當月境外工作(zuò)天數÷當月天數）。

75、查核企業在中國(guó)境内無住所的個人，在中國(guó)境内居住滿五年後（在中國(guó)境内連續居住滿五年，即在連續五年中的每一納稅年度内均居住滿一年），從第六年起的以後各年度中，凡在境内居住滿一年的，是否按稅法規定就其來源于境内、境外的所得扣繳個人所得稅；凡在境内居住不滿一年的，則僅就該年内來源于境内的所得扣繳個人所得稅。如該個人在第六年起以後的某一納稅年度内在境内居住不足90天，可(kě)以按《中華人民(mín)共和國(guó)個人所得稅法實施條例》第七條的規定确定納稅義務(wù)，并從再次居住滿一年的年度起重新(xīn)計算五年期限。

76、查核企業擔任中國(guó)境内企業董事或公司正、副（總）經理(lǐ)、各職能(néng)總師、總監及其他(tā)類似公司管理(lǐ)層的高層管理(lǐ)職務(wù)的個人，應自其擔任該中國(guó)境内企業董事或高層管理(lǐ)職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，是否按稅法規定扣繳個人所得稅；其取得的由中國(guó)境外企業支付的工資薪金，是否依照國(guó)稅發〔1994〕148号第二條、第三條、第四條的規定确定扣繳個人所得稅。如果對其境外雇主支付的工資中屬于境外工作(zuò)天數部分(fēn)不予征稅。在具體(tǐ)計算應納稅額時，按下述公式計算：當月應納稅款=按當月境内外工資總額計算的稅額×（1-當月境外支付工資/當月工資總額×當月境外工作(zuò)天數/當月天數）。

77、查核企業在中國(guó)境内無住所的個人取得不滿一個月期間的工資薪金所得申報納稅的，是否按全月工資薪金所得計算實際應納稅額，其計算公式如下：應納稅額=（當月工資薪金應納稅所得額×适用(yòng)稅率-速算扣除數）×當月實際在中國(guó)天數/當月天數。如果屬于上述情況的個人取得的是日工資薪金，應以日工資薪金乘以當月天數換算成月工資薪金後，按上述公式計算應納稅額。

78、查核企業在中國(guó)境内無住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分(fēn)紅（以下簡稱獎金，不包括應按月支付的獎金），是否單獨作(zuò)為(wèi)一個月的工資、薪金所得，不再減除費用(yòng)，全額作(zuò)為(wèi)應納稅所得額直接按适用(yòng)稅率計算應納稅款，并且不再按居住天數進行劃分(fēn)計算。如果個人來華後收到的數月獎金，凡能(néng)夠提供雇傭單位有關獎勵制度，證明上述數月獎金含有屬于該個人來華之前在我國(guó)境外工作(zuò)月份獎金的，可(kě)将有關證明材料報主管稅務(wù)機關核準後，僅就其中屬于來華後工作(zuò)月份的獎金（包括個人停止在華履約或執行職務(wù)離境後收到的屬于在華工作(zuò)月份的獎金），扣繳個人所得稅。

79、查核企業外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的合理(lǐ)的住房補貼、夥食補貼和洗衣費、搬遷收入、境内外出差補貼、探親費、語言培訓費和子女教育費補貼等補貼（除香港澳門居民(mín)個人因家庭等原因居住在香港、澳門，每個工作(zuò)日往返于内地與香港、澳門等地區(qū)取得上述補貼外），是否按稅法規定提供有效憑證，由主管稅務(wù)機關審核确認，可(kě)予以免扣繳個人所得稅。上述探親費，僅限于外籍個人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用(yòng)。

80、查核企業在中國(guó)境内無住所的個人來華後以折扣認購(gòu)股票等形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能(néng)夠提供雇傭單位有關工資制度及折扣認購(gòu)有價證券辦法，證明上述所得含有屬于該個人來華之前工作(zuò)所得的，是否僅就其中屬于在華工作(zuò)期間的所得扣繳個人所得稅。與此相應，上述個人停止在華履約或執行職務(wù)離境後收到的屬于在華工作(zuò)期間的所得，也應确定為(wèi)來源于我國(guó)的所得扣繳個人所得稅，但該項工資薪金性質(zhì)所得未在中國(guó)境内的企業或機構、場所負擔的，可(kě)免予扣繳個人所得稅。

81、查核企業内無稅收協定(安(ān)排)适用(yòng)的企業高管人員，在一個納稅年度中在中國(guó)境内連續或累計居住不超過90天，或者按稅收協定(安(ān)排)規定應認定為(wèi)對方稅收居民(mín)，或在稅收協定(安(ān)排)規定的期間在中國(guó)境内連續或累計居住不超過183天，而取得境内外工資薪金所得稅，無論其在中國(guó)境内或境外的工作(zuò)期間長(cháng)短，是否按稅法規定按以下公式計算在中國(guó)境内扣繳應納稅額。應納稅額＝（當月境内外工資薪金應納稅所得額×适用(yòng)稅率-速算扣除數）×當月境内支付工資÷當月境内外支付工資總額。

82、查核企業内無稅收協定(安(ān)排)适用(yòng)，或按稅收協定(安(ān)排)應認定為(wèi)我方稅收居民(mín)的企業高管人員，在中國(guó)境内連續居住滿五年後的納稅年度中，仍在中國(guó)境内居住滿一年的，是否按下列公式計算其取得的工資、薪金所得扣繳個人所得稅。應納稅額=當月境内、外的工資、薪金應納稅所得額×适用(yòng)稅率-速算扣除數。

83、查核企業雇傭港澳稅收居民(mín)在内地從事相關活動取得所得，是否按稅法規定計算扣繳個人所得稅。

84、查核企業對在中國(guó)境内無住所的個人，需要計算确定其在中國(guó)境内居住天數，是否按個人實際在華逗留天數計算，對個人入境、離境、往返或多(duō)次往返境内外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數。有無因上述居住天數計算錯誤，造成少扣或多(duō)扣繳個人所得稅的，應補扣繳或退稅。

85、查核企業對在中國(guó)境内無住所的個人，計算其境内工作(zuò)期間時，是否按其在華實際工作(zuò)時間，對其入境、離境、往返或多(duō)次往返境内外的當日，均按半天計算為(wèi)在華實際工作(zuò)天數。有無因上述在華實際工作(zuò)時間計算錯誤，造成少扣或多(duō)扣繳個人所得稅的，應補扣繳或退稅。

86、查核企業在中國(guó)境内無住所而在一個納稅年度中在中國(guó)境内連續或累計工作(zuò)不超過90日或在稅收協定規定的期間在中國(guó)境内連續或累計居住不超過183日的個人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境内機構負擔的工資薪金，可(kě)免予扣繳個人所得稅。但對前述個人其實際在中國(guó)境内工作(zuò)期間（包括在中國(guó)境内工作(zuò)期間在境内、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓的天數）由中國(guó)境内企業或個人雇主支付或者由中國(guó)境内機構負擔的工資薪金所得是否按稅法規定扣繳個人所得稅。凡是該中國(guó)境内企業、機構屬于采取核定利潤方法計征企業所得稅或沒有營業收入而不征收企業所得稅的，在該中國(guó)境内企業、機構任職、受雇的個人實際在中國(guó)境内工作(zuò)期間取得的工資薪金，不論是否在該中國(guó)境内企業、機構會計賬簿中有記載，均應視為(wèi)該中國(guó)境内企業支付或由該中國(guó)境内機構負擔的工資薪金。應納稅額計算公式：應納稅額=（當月境内外工資薪金應納稅所得額×适用(yòng)稅率-速算扣除數）×當月境内支付工資÷當月境内外支付工資總額×當月境内工作(zuò)天數÷當月天數。“當月境内外工資薪金應納稅所得額”是指當月按中國(guó)稅法規定計算的工資薪金收入全額（包括由境内、外各種來源支付或負擔的數額），減除準予扣除的費用(yòng)後的餘額。

87、查核企業在中國(guó)境内無住所而在一個納稅年度中在中國(guó)境内連續或累計工作(zuò)超過90日或在稅收協定規定的期間在中國(guó)境内連續或累計居住超過183日但不滿一年的個人，其實際在中國(guó)境内工作(zuò)期間（包括在中國(guó)境内工作(zuò)期間在境内、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓的天數）取得的由中國(guó)境内企業或個人雇主支付和由境外企業或個人雇主支付的工資薪金所得，是否按稅法規定扣繳個人所得稅；其在中國(guó)境外工作(zuò)期間（包括該期間的公休假日）取得的工資薪金所得，除擔任中國(guó)境内企業董事或高層管理(lǐ)職務(wù)期間外，可(kě)不予扣繳個人所得稅。應納稅額計算公式：應納稅額=（當月境内外工資薪金應納稅所得額×适用(yòng)稅率-速算扣除數）×當月境内工作(zuò)天數÷當月天數。

88、"查核企業向員工支付年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的年薪和績效工資等全年一次性獎金（不包括：企業向員工支付的半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等），是否單獨作(zuò)為(wèi)一個月工資、薪金所得，按以下方法計算扣繳個人所得稅。并且在一個納稅年度内，對每一個納稅人，該計稅辦法隻允許采用(yòng)一次。

第一步将雇員當月内取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數确定适用(yòng)稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用(yòng)扣除額，應将全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用(yòng)扣除額的差額”後的餘額，按上述辦法确定全年一次性獎金的适用(yòng)稅率和速算扣除數。

第二步将雇員個人當月内取得的全年一次性獎金，按第一步确定的适用(yòng)稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用(yòng)扣除額的，适用(yòng)公式為(wèi)：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×适用(yòng)稅率-速算扣除數；如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用(yòng)扣除額的，适用(yòng)公式為(wèi)：應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用(yòng)扣除額的差額）×适用(yòng)稅率-速算扣除數。"

89、查核實行年薪制和績效工資的企業，個人取得年終兌現的年薪和績效工資，是否按國(guó)稅發〔2005〕9号文(wén)第二條、第三條規定方法計算扣繳個人所得稅。在一個納稅年度内，對每一個納稅人，該計稅辦法隻允許采用(yòng)一次。

90、查核企業雇員取得除全年一次性獎金以外的其他(tā)各種名目獎金，如向員工支付的半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，是否一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定扣繳個人所得稅。

不含稅收入

81、查核企業員工取得各項不含稅個人所得，即企業為(wèi)個人負擔全部或部分(fēn)個人所得稅，是否按稅法規定換算為(wèi)含稅個人應納稅所得稅額後，确定适用(yòng)稅率和速算扣除數計算扣繳個人所得稅。

 境外所得

82、查核企業外派的員工在中國(guó)境外取得的所得，是否按稅法規定的抵扣扣繳方法，正确計算扣繳個人所得稅。稅法規定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規定計算的應納稅額。已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，依照該所得來源國(guó)家或者地區(qū)的法律應當繳納并且實際已經繳納的稅額。依照稅法規定計算的應納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)别不同國(guó)家或者地區(qū)和不同所得項目，依照稅法規定的費用(yòng)減除标準和适用(yòng)稅率計算的應納稅額；同一國(guó)家或者地區(qū)内不同所得項目的應納稅額之和，為(wèi)該國(guó)家或者地區(qū)的扣除限額。納稅義務(wù)人在中國(guó)境外一個國(guó)家或者地區(qū)實際已經繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規定計算出的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應當在中國(guó)繳納差額部分(fēn)的稅款；超過該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分(fēn)不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可(kě)以在以後納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的餘額中補扣。補扣期限最長(cháng)不得超過五年。申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應當提供境外稅務(wù)機關填發的完稅憑證原件。

 個人捐贈

93、查核企業員工的捐贈支出從應納稅所得額中扣除的，是否符合稅法規定的公益性捐贈範圍及扣除比例标準，否則不得扣除，應扣繳個人所得稅。稅法規定：個人将其所得通過中國(guó)境内的社會團體(tǐ)、國(guó)家機關向教育和其他(tā)社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，并且捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應納稅所得額30%的部分(fēn)，可(kě)以從其應納稅所得額中扣除。

 年所得12萬元以上的自行納稅申報

94、查看工資薪金年所得超過12萬元以上的員工是否按照稅法規定的期限進行自行納稅申報。

 報銷形式取得的收入

95、查核企業以各種發票報銷會議費、郵電(diàn)費、差旅費等方式套取現金，支付給個人手續費、回扣、獎勵、發放交通補貼（如油費）、誤餐補助、加班補助、通訊費補貼等，是否計入其工資、薪金所得代扣代繳個人所得稅。

 其他(tā)風險點

96.查核企業是否有應扣繳稅額≠應納稅額-減免稅額，應補退稅額≠應扣繳稅額-已扣繳稅額

97.查核企業是否有收入額、免稅所得、應納稅所得額、應扣繳稅額小(xiǎo)于0。

98.查核企業是否有以未分(fēn)配利潤、盈餘公積和除股票溢價發行外的其他(tā)資本公積轉增注冊資本和股本的，按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

99.查核企業是否有微信紅包促銷活動，是否按規定代扣代繳個人所得稅。

100.查核企業是否賬上有“不征稅”預付卡發票，核查清楚預付卡的用(yòng)途，是否按規定代扣代繳個人所得稅。