未開票收入做賬、申報就按這個來！

稅務(wù)在《關于增值稅納稅申報比對新(xīn)規的最新(xīn)溫馨提示》中對一般納稅人未開票收入的申報做了以下溫馨提示，解除了納稅人的困惑。

1.發生未開票納稅義務(wù)期間，申報增值稅仍然在“未開票收入”欄填列正數銷售額即可(kě)，但需要保留有關的證據，如合同、收款記錄等，以備日後查證。

2.如果對未開票收入在日後開具發票，則對開具發票期間， 申報增值稅在“未開票收入”填列負數沖減，系統會啓動異常比對處理(lǐ)程序，需要到大廳接受審核，并提交前期取得未開票收入的記賬憑證、當期開具的發票等作(zuò)為(wèi)證明，申請正常申報和解鎖稅控設備。

如證明不充分(fēn)或無法提供，當月将不能(néng)進行未開票收入負數沖減申報；證據充分(fēn)但因時間跨度較大或金額較大導緻申報異常處理(lǐ)崗無法當場完成審核的， 申報異常處理(lǐ)崗在“異常比對轉辦單”上簽字轉稅源管理(lǐ)部門處理(lǐ)崗進行核實，稅源管理(lǐ)部門處理(lǐ)崗核實後可(kě)以解除異常的，在轉辦單上簽字确認後納稅人可(kě)以進行正常申報和解鎖稅控設備。

以上是引用(yòng)成都稅務(wù)局的具體(tǐ)規定，十分(fēn)明确的告知了納稅人如何進行未開具發票收入的申報，解除了納稅人自稅總發〔2017〕 124 号發布來通過網絡等各種渠道了解的未開票收入申報方法的疑惑。

其實，這種處理(lǐ)辦法一直就是成都稅務(wù)的處理(lǐ)辦法，在稅總發〔2017〕 124 号發布前就是這樣處理(lǐ)的，這裏隻是再次明确，至于其他(tā)地方如何處理(lǐ)，小(xiǎo)稅神覺得完全可(kě)以借鑒和參考成都稅務(wù)局的做法！

未開票收入如何做賬？如何申報增值稅？具體(tǐ)實操大家可(kě)以看看下面這3個小(xiǎo)案例！

案例一：2019年12月份，公司（一般納稅人企業）将自産的食品作(zuò)為(wèi)節日福利發放給公司員工，成本為(wèi)100萬元，對外銷售的不含稅價值為(wèi)200萬。

會計上處理(lǐ)：

借：應付職工薪酬——非貨币性福利  226萬元

貸：主營業務(wù)收入       200萬元     

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 26萬元

同時結轉相關成本：

借：主營業務(wù)成本   100萬元

貸：庫存商品         100萬元

注意：增值稅上應做未開票收入，計提13%銷項稅額。

參考：《中華人民(mín)共和國(guó)增值稅暫行條例實施細則》：第四條　單位或者個體(tǐ)工商戶的下列行為(wèi)，視同銷售貨物(wù)：

(1)将貨物(wù)交付其他(tā)單位或者個人代銷；

(2)銷售代銷貨物(wù)；

(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，将貨物(wù)從一個機構移送其他(tā)機構用(yòng)于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；

(4)将自産或者委托加工的貨物(wù)用(yòng)于非增值稅應稅項目；

(5)将自産、委托加工的貨物(wù)用(yòng)于集體(tǐ)福利或者個人消費；

(6)将自産、委托加工或者購(gòu)進的貨物(wù)作(zuò)為(wèi)投資，提供給其他(tā)單位或者個體(tǐ)工商戶；

(7)将自産、委托加工或者購(gòu)進的貨物(wù)分(fēn)配給股東或者投資者；

(8)将自産、委托加工或者購(gòu)進的貨物(wù)無償贈送其他(tā)單位或者個人

案例二：我公司2019年度收到個稅手續費2120元，一般納稅人按“商務(wù)輔助服務(wù)—經紀代理(lǐ)服務(wù)”繳納6%的增值稅。

會計上處理(lǐ)：

借：銀行存款  2120

貸：其他(tā)收益/營業外收入  2000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）120

用(yòng)于相關人員的獎勵：

借：應付職工薪酬—工資薪金 1000

貸：銀行存款              1000

注意：《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）：經紀代理(lǐ)服務(wù)，是指各類經紀、中介、代理(lǐ)服務(wù)。包括金融代理(lǐ)、知識産權代理(lǐ)、貨物(wù)運輸代理(lǐ)、代理(lǐ)報關、法律代理(lǐ)、房地産中介、職業中介、婚姻中介、代理(lǐ)記賬、拍賣等。

因此，企業代稅務(wù)部門代扣代繳個人所得稅屬于有償代理(lǐ)服務(wù)，應按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經紀代理(lǐ)服務(wù)”繳納增值稅。

案例三：我公司從事網上電(diàn)商業務(wù)，主要是銷售兒童鞋等，屬于一般納稅人，2019年度含稅銷售收入339萬元，沒有開具發票，全部屬于未開票收入。

會計上處理(lǐ)：

借：銀行存款  339萬元

貸：主營業務(wù)收入  300萬元

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 39萬元

對于企業發生的營業收入，雖然客戶沒有索取發票，但是提醒大家，應依法開具發票。

1.《中華人民(mín)共和國(guó)增值稅暫行條例》，納稅人銷售貨物(wù)或者應稅勞務(wù)，應當向索取增值稅專用(yòng)發票的購(gòu)買方開具增值稅專用(yòng)發票。

2.《國(guó)務(wù)院關于修改<中華人民(mín)共和國(guó)發票管理(lǐ)辦法>的決定》（國(guó)務(wù)院令2010年第587号）

第十九條規定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他(tā)經營活動的單位和個人，對外發生經營業務(wù)收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。

第二十條規定，所有單位和從事生産、經營活動的個人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他(tā)經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。

3.《國(guó)務(wù)院關于修改<中華人民(mín)共和國(guó)發票管理(lǐ)辦法>的決定》（國(guó)務(wù)院令第587号）第三十五條的規定，納稅人應當開具而未開具發票的，由稅務(wù)機關責令改正，可(kě)以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

附：未開票的收入申報5大涉稅風險！

取得未開票收入也需要如實申報，對一般納稅人而言，應填寫增值稅申報表附表(一)未開具發票欄次。

取得的進項發票要根據企業實際發生的業務(wù)情況判斷是否屬于可(kě)以抵扣的進項稅額。例如下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用(yòng)于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體(tǐ)福利或者個人消費的購(gòu)進貨物(wù)、勞務(wù)、服務(wù)、無形資産和不動産。

（二）非正常損失的購(gòu)進貨物(wù)，以及相關的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在産品、産成品所耗用(yòng)的購(gòu)進貨物(wù)（不包括固定資産）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（四）國(guó)務(wù)院規定的其他(tā)項目。

納稅人适用(yòng)免稅增值稅，不可(kě)以開具增值稅專用(yòng)發票，但是可(kě)以按照相關的規定開具增值稅普通發票。

開具發票應做到按照号碼順序填開，填寫項目齊全，内容真實，字迹清楚，全部聯次一次打印，内容完全一緻，不僅要注意票面金額稅額，還需要保證其他(tā)信息填寫正确。特别要注意購(gòu)買方信息、貨物(wù)或應稅勞務(wù)、服務(wù)名稱欄次、備注欄、商品和服務(wù)稅收分(fēn)類編碼是否正确。

根據《國(guó)家稅務(wù)總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法>的公告 》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28号 ) ，如果企業在境内發生的支出項目屬于增值稅應稅項目，對方為(wèi)已辦理(lǐ)稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務(wù)機關代開的發票）作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證；但若對方為(wèi)依法無需辦理(lǐ)稅務(wù)登記的單位或者從事小(xiǎo)額零星經營業務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關代開的發票或者收款憑證及内部憑證作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證号、支出項目、收款金額等相關信息。企業在境内發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為(wèi)單位的，以對方開具的發票以外的其他(tā)外部憑證作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證；對方為(wèi)個人的，以内部憑證作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證。