公司辦公室購(gòu)買的桶裝(zhuāng)水，應該計入“職工福利費”還是“辦公費”！
➤ 案例： 今天查看一家公司老會計做的賬，發現該家公司的老會計，把平時辦公室購(gòu)買的桶裝(zhuāng)水計入了“應付職工薪酬-福利費”，從而導緻公司曆年來的福利費一直大大超過企業所得稅前扣除标準，但是老會計從來沒有在彙算清繳時進行納稅調增處理(lǐ)，留下了非常大的涉稅風險！ 殊不知，好多(duō)賬務(wù)風險都是由于會計不懂政策錯誤的入賬人為(wèi)造成的。 ➤ 桶裝(zhuāng)水計入什麽科(kē)目？ 公司辦公室購(gòu)買的桶裝(zhuāng)水，屬于“管理(lǐ)費用(yòng)-辦公費” ➤ 哪些費用(yòng)屬于福利費？ 根據《國(guó)家稅務(wù)總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3号）第三條規定： 《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下内容： （一）尚未實行分(fēn)離辦社會職能(néng)的企業，其内設福利部門所發生的設備、設施和人員費用(yòng)，包括職工食堂、職工浴室、理(lǐ)發室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養院等集體(tǐ)福利部門的設備、設施及維修保養費用(yòng)和福利部門工作(zuò)人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。 （二）為(wèi)職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨币性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫(yī)費用(yòng)、未實行醫(yī)療統籌企業職工醫(yī)療費用(yòng)、職工供養直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。 （三）按照其他(tā)規定發生的其他(tā)職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安(ān)家費、探親假路費等。
➤ 案 例： 我單位的員工回家探親，公司内部制度規定允許報銷員工探親期間來回高鐵票，4月份小(xiǎo)王報銷探親車(chē)票金額1090元。 會計處理(lǐ)如下： 借：管理(lǐ)費用(yòng)-差旅費 1000元 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）90元 貸：銀行存款 1090元 請問以上處理(lǐ)是否正确？這張車(chē)票能(néng)否抵扣增值稅？ 答(dá)複：以上賬務(wù)處理(lǐ)和稅務(wù)處理(lǐ)是錯誤的，這張1090元的高鐵票不是差旅費，屬于福利費，是萬萬不得抵扣增值稅的！ 正确的賬務(wù)處理(lǐ)如下： 借：應付職工薪酬-福利費 1090元 貸：銀行存款 1090元 結轉福利費： 借：管理(lǐ)費用(yòng)-福利費 1090元 貸：應付職工薪酬-福利費 1090元 ➤ 提 醒： 若是報銷的車(chē)票按照福利費來抵扣了，應轉出： 借：應付職工薪酬-福利費 1000元 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）90元 貸：銀行存款 1090元 然後做進項稅額轉出： 借：應付職工薪酬-福利費 90元 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）90元 ➤ 政策依據： 參考一 《财政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關總署公告2019年第39号）規定： 六、納稅人購(gòu)進國(guó)内旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。 （一）納稅人未取得增值稅專用(yòng)發票的，暫按照以下規定确定進項稅額： 1、取得增值稅電(diàn)子普通發票的，為(wèi)發票上注明的稅額； 2、取得注明旅客身份信息的航空運輸電(diàn)子客票行程單的，為(wèi)按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9% 3、取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為(wèi)按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9% 4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他(tā)客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他(tā)旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3% 參考二 《财政部、國(guó)家稅務(wù)總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号) 附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦法 第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用(yòng)于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體(tǐ)福利或者個人消費的購(gòu)進貨物(wù)、加工修理(lǐ)修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資産和不動産。其中涉及的固定資産、無形資産、不動産，僅指專用(yòng)于上述項目的固定資産、無形資産（不包括其他(tā)權益性無形資産）、不動産。 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。 參考三 國(guó)稅函〔2009〕3号文(wén)件第三條明确，《中華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下内容： 1、尚未實行分(fēn)離辦社會職能(néng)的企業，其内設福利部門所發生的設備、設施和人員費用(yòng)，包括職工食堂、職工浴室、理(lǐ)發室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養院等集體(tǐ)福利部門的設備、設施及維修保養費用(yòng)和福利部門工作(zuò)人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。 2、為(wèi)職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨币性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫(yī)費用(yòng)、未實行醫(yī)療統籌企業職工醫(yī)療費用(yòng)、職工供養直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。 3、按照其他(tā)規定發生的其他(tā)職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安(ān)家費、探親假路費等。
➤ 案 例： A公司屬于小(xiǎo)規模納稅人商貿企業，本月購(gòu)買了1台2000元的打印機，取得增值稅普通發票，看到稅務(wù)上有個政策：（财稅[2014]75号）第三條的規定，對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資産，允許一次性計入當期成本費用(yòng)在計算應納稅所得額時扣除，不再分(fēn)年度計算折舊。 會計處理(lǐ)如下：把辦公室購(gòu)買的打印機計入了“管理(lǐ)費用(yòng)” ➤ 2000元打印機到底計入哪個賬戶？ 答(dá)：打印機屬于固定資産中的電(diàn)子設備類，在會計核算時應該計入“固定資産”賬戶，賬務(wù)處理(lǐ)如下： 借：固定資産-打印機 2000元 貸：銀行存款 2000元 然後按照稅法規定的最低年限按月折舊（假如按照3年折舊，預計淨殘值率按照5%） 借：管理(lǐ)費用(yòng)-折舊費 79.16元 貸：累計折舊 79.16元 ➤ 給會計人的5點善意提醒： ❶ 會計處理(lǐ)是會計處理(lǐ)，稅務(wù)處理(lǐ)是稅務(wù)處理(lǐ)，橋是橋，路是路，會計與稅務(wù)是兩回事； ❷ 會計處理(lǐ)方法和稅務(wù)規定之間産生的差異，應該通過企業所得稅納稅調整進行處理(lǐ)； ❸ 外購(gòu)固定資産，開始折舊的時間是可(kě)以使用(yòng)的次月，可(kě)不是購(gòu)入的當月，從來沒有一次性折舊法； ❹ （财稅[2014]75号）第三條的規定隻是一個稅收優惠政策，企業既可(kě)以享受，也可(kě)以不用(yòng)，自行決定； ❺ 上述優惠政策不需要進行任何備案手續，企業隻需要在所得稅彙算清繳時填報相關報表即可(kě)。 ➤ 政策依據： （1）《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局關于完善固定資産加速折舊企業所得稅政策的通知》（财稅[2014]75号）第三條的規定：“對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資産，允許一次性計入當期成本費用(yòng)在計算應納稅所得額時扣除，不再分(fēn)年度計算折舊。” （2）根據《企業所得稅法實施條例》的相關規定： 第五十九條規定：固定資産按照直線(xiàn)法計算的折舊，準予扣除。 企業應當自固定資産投入使用(yòng)月份的次月起計算折舊;停止使用(yòng)的固定資産，應當自停止使用(yòng)月份的次月起停止計算折舊。 企業應當根據固定資産的性質(zhì)和使用(yòng)情況，合理(lǐ)确定固定資産的預計淨殘值。固定資産的預計淨殘值一經确定，不得變更。 第六十條規定：除國(guó)務(wù)院财政、稅務(wù)主管部門另有規定外，固定資産計算折舊的最低年限如下： (一)房屋、建築物(wù)，為(wèi)20年; (二)飛機、火車(chē)、輪船、機器、機械和其他(tā)生産設備，為(wèi)10年; (三)與生産經營活動有關的器具、工具、家具等，為(wèi)5年; (四)飛機、火車(chē)、輪船以外的運輸工具，為(wèi)4年; (五)電(diàn)子設備，為(wèi)3年。 （3）《企業所得稅法實施條例》第五十七條規定：固定資産，是指企業為(wèi)生産産品、提供勞務(wù)、出租或者經營管理(lǐ)而持有的、使用(yòng)時間超過12個月的非貨币性資産，包括房屋、建築物(wù)、機器、機械、運輸工具以及其他(tā)與生産經營活動有關的設備、器具、工具等。
上面的案例是大家在日常生活中經常會遇到的，再提醒大家一下，作(zuò)為(wèi)财會人，做賬千萬不能(néng)任性。2點建議：
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❶ 财務(wù)做賬除了吻合業務(wù)、更要必須符合稅務(wù)，違背稅法的做賬 方式不可(kě)取； ❷ 會計做賬切記不要隻是按照自己的想法想怎麽入賬就怎麽入賬，做賬切記任性而為(wèi)。
各項費用(yòng)抵扣指南
業務(wù)招待費、差旅費、福利費等各項費用(yòng)最新(xīn)官方抵扣指南：
招待費、差旅費、福利費、會議培訓費的進項抵扣問題一直困擾着我們會計，來看看官方是怎麽說的。
1、招待費
公司約了客戶王經理(lǐ)吃飯，這個餐費能(néng)不能(néng)抵扣啊？
答(dá)：根據财稅[2016]36号文(wén)，餐飲服務(wù)适用(yòng)6%的稅率，購(gòu)進餐飲服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，所以交際應酬的餐費、娛樂不能(néng)抵扣，如果招待個人住宿的話，所發生的住宿費屬于個人消費，同樣無法抵扣。
2、差旅費
公司員工下個月要去商務(wù)出差，機票，酒店(diàn)，取得發票可(kě)以抵扣嗎？
答(dá)：我們知道，按照财稅2016年36号文(wén)的規定，購(gòu)進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民(mín)日常服務(wù)和娛樂服務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。
而目前新(xīn)政策允許旅客運輸服務(wù)抵扣了，這對納稅人來說是一個利好消息，雖然這部分(fēn)支出在企業日常支出占比也不大，主要是差旅費中核算，但是蒼蠅腿腿也是肉，吃到點算點。
那旅客運輸服務(wù)具體(tǐ)操作(zuò)呢(ne)？不要急！
3月21日，财政部 稅務(wù)總局 海關總署公告2019年第39号便明确了，旅遊運輸服務(wù)的抵扣細節。
如果取得專用(yòng)發票當然按專用(yòng)發票抵扣規則抵扣，勾選确認，但是我們很(hěn)清楚，日常取得旅客運輸服務(wù)的發票基本很(hěn)少有專用(yòng)發票的。可(kě)能(néng)有些大型企業集中為(wèi)職工訂購(gòu)機票，集中結算，可(kě)以要求取得增值稅專用(yòng)發票，其他(tā)的基本無法取得專用(yòng)發票。
➤ 未取得專用(yòng)發票又如何抵扣呢(ne)？
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❶ 取得增值稅電(diàn)子普通發票的，為(wèi)發票上注明的稅額； 這張滴滴的出租車(chē)電(diàn)子發票，我們可(kě)以直接按照票面稅額53.59進行抵扣。為(wèi)什麽這裏是3%呢(ne)？因為(wèi)采用(yòng)了簡易計稅。 财稅2016年36号文(wén)附件2規定，一般納稅人發生公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(cháng)途客運、班車(chē)。可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅。 财稅2016年36号文(wén)附件1注釋就清楚了。出租汽車(chē)客運服務(wù)屬于陸路旅客運輸服務(wù)-道路旅客運輸服務(wù)下面的項目。 ❷ 取得注明旅客身份信息的航空運輸電(diàn)子客票行程單的，為(wèi)按照下列公式計算進項稅額： 航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9% 這張航空運輸電(diàn)子客票行程單，可(kě)以抵扣的稅額=（670+80）/1.09*0.09=61.93 ❸ 取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為(wèi)按照下列公式計算的進項稅額： 鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9% 這張鐵路車(chē)票，可(kě)以抵扣的稅額=263/1.09*0.09=21.72 ❹ 取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他(tā)客票的，按照下列公式計算進項稅額： 公路、水路等其他(tā)旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3% 那麽這張發票可(kě)以抵扣的稅額=30/1.03*0.03=0.87 營改增後，住宿服務(wù)适用(yòng)6%稅率，如果購(gòu)入的住宿服務(wù)是用(yòng)于員工因公出差，若能(néng)取得增值稅專用(yòng)發票，适用(yòng)一般計稅方法的公司是可(kě)以從銷項稅額中抵扣的。
3、福利費
端午的粽子，中秋的月餅，過年大禮包，這些為(wèi)員工準備的福利，如果能(néng)取得專票，可(kě)以抵扣嗎？
答(dá)：作(zuò)為(wèi)集體(tǐ)福利支出的東西全都是無法抵扣的。
4、會議培訓費
培訓新(xīn)員工的培訓費，包含餐費和會議服務(wù)費，這些都可(kě)以抵扣嗎？
答(dá)：會議費專票的稅款是可(kě)以抵扣的。不過，注明了餐費的部分(fēn)，得要另外開具，不能(néng)抵扣的。
對一般納稅人而言，進項稅抵扣是一個非常重要的問題，增值稅少繳稅或多(duō)繳稅，多(duō)是因為(wèi)進項稅抵扣造成的。營改增全面後，企業衣食住行上的項目抵扣範圍更大了，但細節上有哪些注意事項呢(ne)？為(wèi)了讓大夥能(néng)夠輕松報稅，整理(lǐ)了一些進項抵扣要點，一起看過來吧！
1、前置條件
辦理(lǐ)一般納稅人資格。
2、必需取得合法有效抵扣憑證
可(kě)以作(zuò)為(wèi)進項稅額抵扣的票據憑證：
① 增值稅專用(yòng)發票
從銷售方取得的增值稅專用(yòng)發票上标注的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。
② 機動車(chē)銷售統一發票
從銷售方取得的稅控機動車(chē)銷售統一發票上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。
③ 海關進口增值稅專用(yòng)繳款書
從海關取得的海關進口增值稅專用(yòng)繳款書上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。
④ 農産品收購(gòu)發票或銷售發票
購(gòu)進農産品，除取得增值稅專用(yòng)發票或者海關進口增值稅專用(yòng)繳款書外，按照農産品收購(gòu)發票或者銷售發票上注明的農産品買價和扣除率計算的進項稅額。
計算公式：進項稅額=買價×扣除率
買價，是指納稅人購(gòu)進農産品收購(gòu)發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。
購(gòu)進農産品，按照《農産品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。
⑤ 解繳稅款完稅憑證
從境外單位或者個人購(gòu)進服務(wù)、無形資産或者不動産，自稅務(wù)機關或者扣繳義務(wù)人取得的完稅憑證上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。
⑥ 道路、橋、閘通行費
通行費，是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用(yòng)。
自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規定抵扣進項稅額：
（一）納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電(diàn)子普通發票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。 （二）納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票上注明的收費金額按照下列公式計算可(kě)抵扣的進項稅額： 橋、閘通行費可(kě)抵扣的進項稅額=橋、閘通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5%
⑦ 旅客運輸憑證
納稅人購(gòu)進國(guó)内旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用(yòng)發票的，暫按照以下規定确定進項稅額：
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1、取得增值稅電(diàn)子普通發票的，為(wèi)發票上注明的稅額； 2、取得注明旅客身份信息的航空運輸電(diàn)子客票行程單的，為(wèi)按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9% 3、取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為(wèi)按照下列公式計算的進項稅額： 鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9% 4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他(tā)客票的，按照下列公式計算進項稅額： 公路、水路等其他(tā)旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
3、準予抵扣的規定
(一)從銷售方取得的增值稅專用(yòng)發票(含稅控機動車(chē)銷售統一發票，下同)上注明的增值稅額準予抵扣。
(二)從海關取得的海關進口增值稅專用(yòng)繳款書上注明的增值稅額。
(三) 企業在購(gòu)進農産品時，應按照農産品收購(gòu)發票或者銷售發票上注明的農産品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，2017年7月1日起，由于簡并增值稅稅率，取消13%稅率，因此扣除率調整為(wèi)11%，但是如果納稅人購(gòu)進的農産品是用(yòng)于生産銷售或委托受托加工17%稅率貨物(wù)的，扣除率仍為(wèi)13%。這裏的進項稅額=買價×扣除率
(四)企業從境外單位或者個人購(gòu)進服務(wù)、無形資産或者不動産，自稅務(wù)機關或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額是準予抵扣的。
(五)增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票（不含财政票據，下同）上注明的收費金額計算可(kě)抵扣的進項稅額：在計算時可(kě)按照以下公式計算高速公路通行費可(kě)抵扣進項稅額＝高速公路通行費發票上注明的金額÷(1+3 %)x3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費可(kě)抵扣進項稅額＝一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷(1+ 5%)x5% 通行費，是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用(yòng)。
(六)不動産進項稅額分(fēn)期抵扣的規定
根據國(guó)家稅務(wù)總局關于發布《不動産進項稅額分(fēn)期抵扣暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15号），将不動産納入抵扣範圍後，無論是原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可(kě)抵扣新(xīn)增不動産所含增值稅，下面我們來看具體(tǐ)的規定：
①适用(yòng)一般計稅方法的試點納稅人和原增值稅一般納稅人，2016年5月1日後取得并在會計制度上按固定資産核算的不動産或者2016年5月1日後取得的不動産在建工程，其進項稅額應自取得之日起分(fēn)2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為(wèi)60%，第二年抵扣比例為(wèi)40%。（40%的部分(fēn)為(wèi)待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣）
②這裏取得的不動産，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動産。
③不動産在建工程包括納稅人新(xīn)建、改建、擴建、修繕、裝(zhuāng)飾不動産。
④另外，房地産開發企業自行開發的房地産項目、融資租入的不動産，以及在施工現場修建的臨時建築物(wù)、構築物(wù)，其進項稅額不适用(yòng)上述分(fēn)2年抵扣的規定（按其進項稅額實際取得的時點抵扣）。
⑤納稅人2016年5月1日後購(gòu)進貨物(wù)、設計服務(wù)、建築服務(wù)，用(yòng)于新(xīn)建不動産，或者用(yòng)于改建、擴建、修繕、裝(zhuāng)飾不動産并增加不動産原值超過50%的，其進項稅額分(fēn)2年從銷項稅額中抵扣。
➤ 補充：
1、稅控機動車(chē)銷售統一發票屬于增值稅專用(yòng)發票，必須按照上述規定期限申請專票認證。
2、農産品收購(gòu)發票、農産品銷售發票、完稅憑證、出口貨物(wù)轉内銷證明、收費公路通行費發票不需要認證就可(kě)以按規定抵扣進項，也就沒有必須在規定期限申請專票認證，就是上述抵扣憑證沒有規定認證期限。
