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工資未發先報個稅是否可(kě)行?

發布時間:2022-07-01
問題内容:你好,我2020年2月工資未發,但是公司已經給我報稅,請問這樣是否合法,公司一直不給發放2020年2月工資,公司名為(wèi)***有限公司
稅務(wù)局答(dá)複内容:
您好!您所咨詢的問題收悉。現針對您所提供的信息回複如下:

一、根據《中華人民(mín)共和國(guó)個人所得稅法實施條例》(國(guó)令第707号)規定,第六條 個人所得稅法規定的各項個人所得的範圍:(一)工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分(fēn)紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他(tā)所得。……第二十四條 扣繳義務(wù)人向個人支付應稅款項時,應當依照個人所得稅法規定預扣或者代扣稅款,按時繳庫,并專項記載備查。前款所稱支付,包括現金支付、彙撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物(wù)以及其他(tā)形式的支付。


二、根據《國(guó)家稅務(wù)總局關于發布<個人所得稅扣繳申報管理(lǐ)辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61号)規定,……附件:個人所得稅稅率表及預扣率表……第六條 扣繳義務(wù)人向居民(mín)個人支付工資、薪金所得時,應當按照累計預扣法計算預扣稅款,并按月辦理(lǐ)扣繳申報。累計預扣法,是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度内預扣預繳稅款時,以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用(yòng)、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法确定的其他(tā)扣除後的餘額為(wèi)累計預扣預繳應納稅所得額,适用(yòng)個人所得稅預扣率表一(見附件),計算累計應預扣預繳稅額,再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額,其餘額為(wèi)本期應預扣預繳稅額。餘額為(wèi)負值時,暫不退稅。


三、根據《中華人民(mín)共和國(guó)稅收征收管理(lǐ)法》(中華人民(mín)共和國(guó)主席令第49号)規定,第二十五條 納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務(wù)機關依照法律、行政法規的規定确定的申報期限、申報内容如實辦理(lǐ)納稅申報,報送納稅申報表、财務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關根據實際需要要求納稅人報送的其他(tā)納稅資料。扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規規定或者稅務(wù)機關依照法律、行政法規的規定确定的申報期限、申報内容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機關根據實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他(tā)有關資料。


因此,根據上述文(wén)件規定,工資薪金所得以實際發放工資時取得的收入為(wèi)基礎計算應納稅所得額,扣繳義務(wù)人應當按照實際發放的工資薪金進行稅款的計算,并在規定的申報期内進行稅款申報。另外,您在通過手機個人所得稅APP或者自然人電(diàn)子稅務(wù)局網頁端(https://etax.chinatax.gov.cn)查詢本人的收入納稅記錄時,如對相關數據有疑問,可(kě)先就該筆(bǐ)收入納稅記錄咨詢支付單位。

實務(wù)中工資未發

個稅先報是否可(kě)行?

特别是有些類型的企業,比如建築企業或者一些效益不怎麽好的企業,他(tā)們經常會出現工資幾個月發一次工資的情況,這個時候很(hěn)多(duō)會計都會按月計提工資時候就把個稅算出來,然後給職工申報了。
這種情況本質(zhì)上講就是工資未發,個稅先申報了。
分(fēn)錄這個時候是咋做的呢(ne)?4月工資5月發(或者說就沒發)
4月計提
借:管理(lǐ)費用(yòng)-工資
   貸:應付職工薪酬-工資
同時:
借:應付職工薪酬-工資
   貸:應交稅費-應交個人所得稅
注意:這個分(fēn)錄也有些人是先挂個其他(tā)應收,意思是先墊的個稅,等發工資時候在收回來,如下:
借:其他(tā)應收款
   貸:應交稅費-應交個人所得稅
不管是怎麽做的,兩個分(fēn)錄的本質(zhì)都是相當于咋沒發工資時候,提前把個稅給算了,然後次月就申報了。
5月直接申報繳納
借:應交稅費-應交個人所得稅
   貸:銀行存款
看看,你們有沒有這樣幹的?那這樣做有沒有問題呢(ne)?
當然有問題,不僅不符合理(lǐ)論,而且還可(kě)能(néng)被員工舉報。
為(wèi)什麽這麽說,這個後面我們詳細說。 
理(lǐ)論上,工資有所屬期、工資發放期、稅款所屬期和稅款申報期。而個人所得稅申報時所涉及到的是工資發放期、稅款所屬期和稅款申報期,與工資所屬期無關。 
工資發放期是指工資實際發放的日期,按照個人所得稅法的規定,工資實際發放的日期所屬的月份即為(wèi)稅款所屬期,稅款所屬期下月的征期為(wèi)該所屬期稅款對應的申報期。 
納稅人應當按照工資發放期進行稅款的計算,在稅法規定的稅款申報期内進行稅款的申報。 
舉個例子:2020年7月公司招聘了一批大學(xué)生,7月份入職,由于大學(xué)生各種手續辦理(lǐ),7月工資和8月的工資都合并到9月發放了。 在會計核算上,7、8月都是需要計提工資的,假如都是6000,那麽7月、8月分(fēn)錄分(fēn)别為(wèi) 
借:管理(lǐ)費用(yòng)-工資6000
   貸:應付職工薪酬  6000 
那麽在自然人電(diàn)子稅務(wù)局(扣繳端)做申報的時候,因為(wèi)我們是7月份入職,那麽任職受雇時間就是7月1日。 

image.png
從上例可(kě)以看出:
由于個人所得稅的申報表是按實發數,企業所得稅申報表是按賬面計提數并實際發放數。
那麽,除了當月工資當月發放這一種情況外,其他(tā)的發放方式都會導緻兩張申報表的工資總額出現時間差。
如果各月間工資總額差異較小(xiǎo),延續錯位,兩張申報表的之間的差異也不會太大,但如果每月工資總額差異較大,那麽兩張申報表之間會産生較大差異。
原因二:特殊應稅項目
除了賬面計提并發放的工資薪金外,還有一些特殊項目,如發放給職工的過節福利、為(wèi)職工購(gòu)買的不符合免稅條件的商業保險等等,按照稅法的規定,這些也需要并入個人的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。
這些項目并入了個人所得稅的計稅工資總額,但沒有在企業所得稅申報表的工資總額中體(tǐ)現,所以,兩張申報表就産生了差異。
當然,商業保險中也有例外情況,比如符合條件的商業健康保險是可(kě)以在個稅稅前限額扣除的。
在實務(wù)中,如出現重大差異,不管是何種情況導緻的,都應當第一時間查明原因!
如果是上述兩種原因導緻差異,隻要保留證據、能(néng)提供合理(lǐ)的解釋,稅務(wù)是認可(kě)的;如果是其他(tā)原因導緻的,則要引起足夠的重視!因為(wèi)數據已經報給稅務(wù),而各類申報表之間的項目比對如出現較大差異,往往是稅務(wù)檢查的重點!

總局再次明确

這種情況可(kě)以開票
這裏假設社保還未實際從工資中繳納,社保扣除等實際支出時候在當月扣除即可(kě)。 所以你看,賬務(wù)、申報系統的問題都理(lǐ)順了 
那麽有些人按計提申報個稅是怎麽做的呢(ne)?
很(hěn)簡單,就是不管發沒發,7月的工資6000,我8月申報7月個稅的時候就報了6000收入,8月工資6000,我9月報8月個稅也報了6000收入。 
感覺結果好像是一樣的,9月累計也是12000。 
但是首先這個不符合稅法規定,其次這種申報方式改變了個人所得稅類似收付實現的納稅義務(wù)時間,可(kě)能(néng)給納稅人帶去不良影響。 
2019年個人所得稅彙算時候,收到一個讀者的私信,其反映自己2019年在A公司上班,A公司一直拖欠工資不發,同時自己在B公司也有工資薪金收入,彙算時候,她發現自己收入明細A公司給自己每個月都申報了1萬的收入,但是實際上自己根本沒收到錢。 
這個倒不是主要的,主要的是因為(wèi)就是因為(wèi)加上這1萬的收入,導緻他(tā)自己的總收入稅率跳檔,自己要補一大筆(bǐ)稅金,這個就很(hěn)郁悶了,明明A公司一分(fēn)錢沒發,還給自己申報了收入,自己沒從A公司獲得一分(fēn)錢,還要因此補稅。所以,這個讀者直接就舉報了,同時把該收入明細删除掉了。
事實上,這個讀者的做法并無任何問題,個稅是有所得才有個稅,沒有實際發放豈能(néng)給别人申報收入數據?新(xīn)個稅實施後,這個問題就凸顯出來了,隻是以前不涉及彙算,大家都沒在意罷了。
現在都要彙算,彙算收入明細一出來,人家沒收到這個錢,你又給别人申報了,如果出現類似上面讀者的問題,你說人家找不找你。


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